27 Формирование финансового результата по обычным видам деятельности

К обычным видам деятельности организации относятся те виды деятельности, которые предусмотрены ее уставом, обес­печивают систематическое получение доходов и возникновение расходов для их извлечения. Для коммерческой организации основными уставными видами деятельности, приносящими доход, являются: производство и реализация продукции, работ, оказание услуг, продажа покупных товаров.

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется как разница между доходами и расходами по ним.

К доходам от обычных видов деятельности относятся вы­ручка от реализации продукции и товаров, а также поступления от выполненных работ и оказания услуг.

В бухгалтерском учете выручка от реализации признается при выполнении следующих критериев:

• систематичность получения дохода;

• доход получен от обычной деятельности, которая предус­мотрена уставом организации;

• право на получение выручки вытекает из конкретного до­говора или подтверждено иным законным основанием;

• имеется достаточная вероятность получения дохода в фор­ме выручки;

• суммы выручки и расходов по ее извлечению могут быть определены и надежно оценены;

• право собственности (владения, использования, распоря­жения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком.

Если в отношении активов (денежных средств и иного иму­щества), полученных предприятием в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете орга­низации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Расходы от обычных видов деятельности - это затраты ор­ганизации, связанные с изготовлением и реализацией продукции приобретением товаров, оказанием услуг, т. е. обусловив­шие получение выручки в отчетном периоде.

Расходы от обычных видов деятельности с учетом управ­ленческих и коммерческих расходов формируют себестоимость продукции, работ, услуг.

Для обобщения информации о доходах и расходах от обыч­ных видов деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним в бухгалтерском учете предна­значен обобщающий счет 90 «Реализация». Типовым планом счетов к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие субсчета:

90/1 «Выручка от реализации» - пассивный;

90/2 «Себестоимость реализации» - активный;

90/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;

90/4 «Акцизы» - активный;

90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» - активный;

90/6 «Экспортные пошлины» - активный.

Для выявления финансового результата предназначен актив­но-пассивный субсчет:

90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Порядок отражения операций на счете 90 сводится к тому, что по кредиту субсчета 90/1 учитывается выручка от реали­зации товаров, продукции, работ, услуг, а по дебету субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 - отражаются расходы, связанные с реализацией (себестоимость реализованных товаров, продук­ции, работ, услуг, налоги, сборы, пошлины, уплачиваемые в связи с реализацией) (см. п. 8.5).

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового обо­рота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат

от осуществления обычной деятельности, который ежемесяч­но (заключительными оборотами) списывают на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет, однако его субсчета в течение года остаются незакрытыми. Закрытие этих субсчетов производится по окончании отчетного года 31 декабря в рамках проводимой реформации баланса (закрываются внутренними записями в кор­респонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль /убыток от реализа­ции», т.е. в результате все субсчета автоматически обнуляются).

Аналитический учет доходов и расходов от обычных видов деятельности по счету 90 «Реализация» ведется по источникам поступления доходов и по направлениям осуществления расхо­дов с таким расчетом, чтобы можно было получить информа­цию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убыт­ках (форма № 2) и налоговых деклараций.

28. Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы - это доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

. Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах, а также чрезвычайных доходах и расходах организации предназначен синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

92/1 «Внереализационные доходы»; 92/2 «Внереализационные расходы»; 92/3 «Налог на добавленную стоимость»

92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» ;

92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

К внереализационным доходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присуж­денные судом или признанные организацией-должником;

- стоимость безвозмездно полученных основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования;

- стоимость безвозмездно полученных иных активов (кроме внеоборотных акти­вов);

• стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• списываемая кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

• Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской и кредитор­ской задолженности, номинированной в иностранной валюте;

• доходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами;

• прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными доходами.

К внереализационным расходам относятся:

• штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или при­знанные организацией к уплате;

• суммы дебиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок иско­вой давности;

• суммы недостач, потерь и порчи ценностей, списываемых на увеличение внереали­зационных расходов в соответствии с законодательством;

' - расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

• расходы, связанные с благотворительной деятельностью (если в организации не создается специальный фонд для этих целей от распределяемой прибыли);

• расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, меро­приятий культурно-просветительского храктера (если не предусмотрено создание фонда потребления);

• расходы обслуживающих производств и хозяйств;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;

• потери и расходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами (сти­хийное бедствие, пожар, авария и т. п.);

• отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обя­зательств;

• убытки от недостач (хищений), виновники которых не установлены либо судом отказано в иске (за исключением случаев ненадлежащего учета и хранения ценно­стей);

• Другие расходы и потери, непосредственно не связанные с производством и реали­зацией продукции (работ, услуг) и иного имущества, признаваемые внереализаци­онными расходами.

Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсчета 92/1 «Внереали­зационные доходы».

Внереализационные расходы отражаются по дебету субсчета 92/2 «Внереализаци­онные расходы».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2, 92/3 и кредитового оборота по субсчету 92/7 определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывают на субсчет 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов». Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо от­четную дату не имеет.

Таблица . Корреспонденция счетов по учету внереализационных доходов и рас­ходов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма штрафов, пени, неустойки, подлежащих к получению (или полученных) за нарушение условий договоров	62(51)	92/1
Начислен НДС в бюджет от суммы штрафа	92/3	68/3
Отражены доходы, связанные со списанием креди­торской задолженности с истекшим сроком исковой дав­ности	62,76.	92/1
Оприходованы излишки ценностей, выявленные при ин­вентаризации	01, 10,50	92/1
Отражена сумма положительных курсовых разниц от пе­реоценки имущества и обязательств в валюте	52, 62 и др.	92/1
Учтена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	02,05,08	92/1
Отражена сумма штрафов, пени, неустойки, подлежащих к уплате за нарушение хозяйственных договоров	92/2	62, (51)
Списана дебиторская задолженность в связи с исте­чением срока исковой давности	92/2	62
Списаны суммы недостач сверх норм естественной убы­ли, выявленные при инвентаризации	92/2	94

29. формир и учет конечного финн рез-та

На сч 99 «прибыли и убытки» формируется конечный финн рез-т дея-ти орг-ции за отч период. он определяется как сумма финн рез-в от видов дея-ти оперх- и внерализ-х д и р.

По Дт сч 99 отраж убытки (расходы, потери), а по Кт – прибыль (доходы орг-ции). Учет по данному счету ведется нарастающим итогом с начала года. На счете 99 (по Дт) отражаются также платежи в бюджет налогов из прибыли, а также налоговые и неналоговые санкции из прибыли. В соответсвии с этим к счету 99 могут быть открыты след субсчета:

1-прибыль(убыток) от видов дея-ти и прочих дох и расх (прибыль до налогооблажения), на этот субсчет ежемесячно списываются результаты со счетов 90 «Реализация», 91, 92. Записи по данному субсчету могут быть как по Дт (убытки), так и по Кт (прибыль).

2-начисленные налоги из прибыли. По Дт данного субсчета в течении года отражаются суммы начисленных к уплате в бюджет налогов (на прибыль, на недвижимость, местные налоги и сборы из прибыли) в корреспонленции по КТ счета 68.

3-санкции по платежам в бюджет. По Дт данного субсч в теч года отражаются суммы, начисленных к уплате в бюджет, штрафы за неуплату или неполную уплату налогов, за занижение налоговой базы, наруш учета объекта налогооблажения, пеня за проссрочку платежей. В корресп с Кт сч 68.

5-чистая прибыль (убыток) исп-ся при закрытии сч 99 в конце года.

Анал учет по сч 99 должен обеспечивать формирование данных, необх-х дляя налогового учета и составл отчетов о прибылях и убытках (формы №2). По окончании года предусматривается закрытие всех счетов и субсчетов, используемых для учета финн-х рез-в.

Реформация баланса организаций заключается в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течении отч года прибыли или списанию полученного за год убыток. Реформация баланса при переходе в новый финн-й год выполн в 2 этапа:

1 этап - закрываются внутренними проводками все субсчета, открытые к счету 90, 91, 92. Сд по этим счетам переносится на субсч 90/9 «прибыль или убыток от реализации», 91/9 «сд опер д и р» и 92/9 «сд внереал-х д и р»

2 этап – закрывается сч 99 и по нему определ финн рез-т (чистая прибыль или убыток).

Получ-й фин рез-т относится на счет 84 «Нераспред прибыль или непокрыт убыток», при реформации баланса закрытие проводок осущ-ся в 3 этапа:

1 – закрытие субсчетов, счетов 90, 91, 92. Для этого сумма оборотов по всем субсчетам счета 90 списывается записями на сч 90/9 «Прибыль или убыток от реализации»

Табл. 1.

Закрытие субсчетов счета 90 «Реализация»

Содерж опер	Дт	Кт	сумма
Записи в течение месяца: Выручка от реализации Себ-ть реализации НДС Прочие налоги из выручки Прибыль от реализации (ежемесячно) По окончании отч года на сумму выручки На сумму себест-ти На сумму НДС На сумму прочих налогов	51/62 90/2 90/3 90/4/5 90/9 90/1 90/9 90/9 90/9	90/1 43/44 68 68 99/1 90/9 90/2 90/3 90/4/5	295.000 200.000 45.000 7.500 42.500 295.000 200.000 7.500

Аналогично закрываются субсчета счета 91 и 92 «Опер и внереал д и р».

С Дт сч 91/1 «Опер д» сумма опер дох-в списывается в Кт 91/9, а с Кт субсчетов 91/2 и 91/3, суммы опер р и ндс спис в Дт субсч 91/9 «сд опер д и р».

С Дт субсч 92/1 «Внер д» сумма внереал дох спис-ся в Кт субсч 92/9 «Сд внер д» и с Кт субсч 92/2 «внер р» и 92/3 суммы внер расх и ндс списв дт субсч 92/9 «Сд внер д и р»

2 этап – закрытие субсчетов счета 99 и выявление чистой прибыли за отч период. Со всех субсчетов счета 99 суммы оборотов списываются на субсчет 99/5 «чистая прибыль/уб»

Сумма чистой прибыли списывается со сч 99 на счет 84 нераспредел прибыль. По Дт данного счета учитывают непокрытый убыток, а по Кт нераспределенную прибыль. Если сд по счету 99/5 Кт-вое, то полученный рез-т явл прибылью и спис с Дт сч 99/5 в Кт сч 84, образуя нераспределенную прибыль. В противном случае закрытие сч 99 П путём списания суммы финн-го рез-та с Кт сч 99/5 в Дт сч 84, ч то отражает непокрытый убыток. В рез-те сч 99 закрывается и новый отч год отрганизация начнёт с нулевым Сд по данному счету.