84/4 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям» и т.Д.
Нераспределенный остаток прибыли организация может использовать его и на Цели потребления. В таком случае данная сумма будет исключена из собственного капитала.
Для того чтобы нераспределенная прибыль осталась в составе собственного капитала, целесообразно резервировать ее в виде фондов. Для финансового обеспечения развития организации из прибыли формируют фонд накопления, который еще называют фондом финансового обеспечения прироста имущества. Он предназначен для финансирования приобретения объектов основных средств производственного назначения и социальной сферы, обеспечения строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения производственных мощностей, приобретения нематериальных активов. Данный фонд является финансовым источником капитальных вложений при недостатке средств, аккумулированных в амортизационном фонде. То есть фонд накопления призван обеспечить расширенное производственное развитие предприятия на основе самофинансирования, так как средства амортизационного фонда могут обеспечить лишь его простое воспроизводство.
Фонд накопления формируется по нормативу, определенному собственником. Норматив отчислений от прибыли в фонд накопления может быть предусмотрен в учредительных документах организации или устанавливается собственником (собственниками) ежегодно.
Учитывают средства данного фонда до его использования по кредиту счета 84«Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток», субсчет 84-2 "Фонд накопления образованный". После использования соответствующие суммы списывают с дебета данного субсчета в кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 83-4 «Фонд накопления использованный». Таким образом, они остаются в составе собственного капитала организации.
Нераспределенная прибыль может резервироваться также в виде фондов потребления, средства которых предназначены для финансирования расходов по материальному поощрению работников и социальному развитию коллектива. В таком случае к счету 84 «Нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток» необходимо предусмотреть соответствующий субсчет. Средства, фонда потребления расходуются по смете. Израсходованные суммы фонда потребления списываются с дебета счета 84, субсчет «Фонд потребления» в корреспонденции с кредитом счетов соответствующих расходов (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими). Таким образом, средства фонда потребления входят в состав собственного капитала организации лишь до момента их использования.
31. Экономическая сущность, состав собственного капитала.
Для обеспечения своей дея-ти любая орг-ция должна располагать необходимыми оборотными и внеоборотными активами, которые могут быть сформированы как за счёт собственных, так и привлеченных средств.
Источниками собственных средств организации явл капитал, привлеченные источники финансирования в виде долгосрочных и краткосрочных обязательств.
Таким обр основное балансовое уравнение имеет вид:
АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Данное равенство после преобразования определяет экономическую сущность и величину капитала орг-ции. =>Капитал = Активы – Обязательства. Так обр капитал определяет как часть стоимости активов орг-ции, достающуюся собственникам после погашения всех обязательств. Величина собственного капитала в широком смысле рассматривается как запас прочности в случае нефиктивной дея-ти орг-ции и как определенная гарантия защиты интересов кредиторов.
По своему происхождению источники ср-в, образующие собств капитал можно разделить на 3 группы:
Ср-ва вложенные собственником
Ср-ва заработанные (накопленные орг-цией)
Ср-ва, получ из вне в виде целевого финансирования.
Вложения собственников – У.Ф., эмиссионный дох, курсовые разницы, возник при формир УФ, безвозмездные поступления и целевое финансирование.
Ср-ва, накоплен орг в проц дея-ти – фонды переоценок статей баланса, накопленные (капитализированная прибыль), кот модет выступать в виде нераспред прибыли или образ-х за счет неё фондов.
Ср-ва, получ в виде целевого финансир реализ через фонд использ-я ср-в целевого финанс-я .
Каждая составн часть собств капитала явл независ объектом учета. Велич собств капитала напрямую увязана с понятием чистых активов орг-ции. Чист активы орг предст соб разность м/д ст-тью активов и обяз-в юр лица, при этом активы, принимаемые в расчет предст собой всё неденежное и ден-е имущ-во, предст в активе баланса, за исключением суммы непогашенной Дт задолж-ти учредит-й по вкладам в УФ.
В состав обяз-в вкл след пассивы:
Заёмные ср-ва (кредиты, займы)
Кт-ая задолж-ть (долгоср, краткоср)
Резервы предст-х расх-в
Ср-ва целевого фин-я, не использ на отч дату
Др
Так обр чистые активы – это то, что остаётся собственникам после погаш-я всех обяз-в перед кредиторами, а именно собств капитал орг-ии, состоящий из УФ, резервного, добавоч, нераспр приб.
Если по окончании второго и каждого последующего финн-го года ст-ть чистых активов орг-ии окаж-ся менее величины УФ, такая орг-ия обязана объявить и зарегить и устан-м порядке уменьшения своего УФонда. Если сть-ть указ-х активов < опред-го законод-вом мин-го размера УФ, то такая коммерч орг-ия подлежит ликвидации в уст пор-ке.
В БУ для обобщения инфы о собств-м капитале предназнач след синтетич счета:
80 «УФ», 81 «Собств акции/доли», 82 «Рез ф», 83 «Доб ф», 84 «Нераспр приб/уб», 86 «Целевое фин».
В учете подлежат отраж-ю все опер-ии по формир-ю капитала и послед-му измению его велич и стр-ры.
32. Учёт формирования и изменения уставного фонда.
Уставный фонд является коллективной собств-ю учредителей и одноt-о собст-ю орг-ии как юр лица. С 1 стор УФ хар-ет величину имущества, права собст-ти или упр-я, на кот перешло к п/п, а с др стороны УФ определяет сумму обяз-в перед учредителями со стор п/п.
УФ явл исключительно первонач инвестированием капитала. Все источники ср-в, кот образуются в проц дея-ти орг-ии предст собой лишь прирост капитала и не затрагивают величину УФ.
Разсмер УФ орг-ии регулируется законодат-м, определяется уставом п/п и учредительным договором. УФ гос п/п отражает сумму ср-в, выделенных гос-м как собственником из бюджета в момент созд-я орг-ии. УФ негос-х коммерч-х стр-р формир за счет ср-в, внесенными учредителями и предст собой собств-ть нескольких юр или физ лиц.
Акц общ-во формир свой фонд путём эмиссии акции. Вне коммерч-х орг-ий понятие УФ отсутствует. Потреб общ-ва, кооперативы и союзы формир паевой фонд за счет внесения его членами паевых взносов. Вел УФ должна соотв учредит док-м. вел УФ регистрир при регистр орг-ции в гос орг-х (ОблИсполКом, ГорИсполКом, Администрации СЭЗ). На момент гос регистр УФ орг-ии должен быть сформирован полностью в размере предусмотр уставом. С этой целью орг-ия открывает в банке временный счет для внесения ден вкладов в УФ.
После гос регистрации объявленный в учредит-х док-х УФ отраж по Дт сч 75 сч 1 и Кт 80 сч. Взносы в Уф могут осущ в денежной и неденежной формах, при этом поступления ден-х или неден-х вкладов от учредит-й в УФ отраж в учете по Дт счетов 50, 51, 52 и неденежные вклады 10, 08, и по Кт 75/1.
Все ср-ва кроме ден-х, передаваемые учредит в виде вкладов в УФ оцениваются по согласованной ст-ти. По реш-ю учредителей или по требованию органов, проводящих регистрацию, м.б. проведена экспертиза достоверности оценки вкладов в имущ-во (обязат если доля гос-го имущ-ва в УФ составл не менее 25%). Орг-ии с иностр инвестиц-ми м. образовыв УФ в теч 2 лет со дня регистр орг-ии. УФ таких орг-ий образ за счет 50%-х внесения вкладов участникам в теч 1года и 50% внесения вкладов в теч 2 года.
На момент внесения вкладов участниками ор-ий с иностр-ми инвестициями в связи с изменением валютных курсов НБ РБ, образ-ся курсовые разницы.
Курсвая разница отраж по Дт сч 75/1 и Кт 82 «резервный Ф» на сумму положит курсовой разницы, и обратная проводка. По Дт 82, Кт 75/1 на сумму отриц курс разн.
Анал учет по сч 80 строится в разрезе учредителей, т.е. инфа накапливается по кажд собств-ку орг-ии. В акц общ-х анал уч ведется по видам акции (простые, превилигированные) и по стадии формирования УФ. Акции м.б. выпущены в виде сертификатов или форме записи на счетах. Акц общ-во осущ регситрацию акций в реестре владельцев акций, ведением которого как правило заним депозитарий.
Вел УФ орг-ии, зафиксир в учредит док-х остается постоянной до момента внесения учредителями реш-я об изменении размера, установлен-х (измен-я вносятся в учредит док-ы).
Уф орг-ии может пополняться за счет доп плату учредит, за счет нераспред прибыли, ср-в резервного и добав Ф-в. Уменьшение УФ возможно в рез-те доведения его величины до ст-ти чистых активов. Если по окончании 2-го финн-го года ст-ть чистых активов окажется меньше УФ, то такая процедура считается необходимой. Отражение в учете операций по изменению вел УФ осущ след обр:
Пополнение УФ за счет вклада учредителей или путем выпуска доп-х акций (если акц общ-во), Дт 75, кт 80.
Пополнение УФ за счет собств ср-в:
Резервного фонда 82 80
Добавочного фонда 83 80
Нераспределенной прибыли 84 80
Уменьшение УФ до ст-ти чистых активов 80 84
Уменьш УФ путём изъятия вкладов или уменьшения номинальной ст-ти акций 80 75
Уменьш УФ на величину акций (долей) выкупленных у акционеров и аннулиров-х 80 81
Для отраж в БУ операций, связ-х с движением собств-х акций, выкупленных акционерным общ-м у акционеров для послед перепродажи или аннулир-я предназначен сч 81 «»собственные акции/доли». На этом же сч отраж доли учредителей, выкупленные для передачи др участником или 3-м лицам. Опер по выкупу акций в учете отраж след обр-м:
Акц общ выкуп яяасть акций у акционеров (фактич затраты на выкуп акц) 81 50, 51, 52
Выкуплен акции проданы (эмиссия):
Фактич ст-ть реализации 51/75 81
Разница м/д учетной ст-тью и ст-тью реализации акций 81 92
Выкуплен акции аннулированы:
Номин ст-ть акций 80 81
Разница м/д фактич затр-ми на выкуп и номи ст-тью акций 81 92 (на сумму дох) и 92/81 – убыток
В соответствии с уставом учредителям начисляют доходы на вложенный капитал, размер начисляемых дох-в зависит от финн полож орг-и и утв-ся протоколом собрания учреджителей. Доходы начисляются из величины чист прибыли после уплаты налогов в бюджет. Для учета расссчетов с учрежителями по выплате доходов к счету 75 исп субсч 2 «расчет по выплате дох-в». По Кт данного субсч отраж начисление , причитающихся дох учредителей в корреспонденции с Дт 84 сч (84… 75/2).
Значит сумм дох-в уплачив налог по доходу. Выплата девидендов учрежит отраж по дт 75/2 и кт 51.