2.7. Субъекты финансовых правоотношений

Финансовое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные отношения, определяет круг участников или субъектов этих отношений, наделяет их юридическими правами и обязанностями, которые обеспечивают планомерное образование, распределение и использование государственных денежных фондов. Носители этих прав и обязанностей являются субъектами финансового права. Следует различать понятие

«субъект финансового права» и «субъект (или участник) финансового правоотношения», хотя они во многом совпадают.

Субъект финансового права - это лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений. А субъект финансового правоотношения -это реальный участник конкретных правоотношений.

Юридические права и обязанности в сфере финансовой деятельности принадлежат субъектам финансового права в силу действия финансово-правовых норм, независимо от участия в конкретных правоотношениях. Но нельзя и противопоставлять данные понятия. Ведь субъект финансового права, вступая в конкретные правоотношения при реализации своих прав и обязанностей, приобретает новые свойства - он становится субъектом (участником) правоотношения. Но при этом он сохраняет свои качества, которыми обладал до вступления в них, т. е. остается субъектом финансового права.

Субъекты финансового права обладают разной правоспособностью. В зависимости от содержания правоспособности выделяются несколько категорий субъектов финансового права:

• Российская Федерация;

• субъекты Российской Федерации;

• муниципальные образования;

• государственные органы и их должностные лица;

• органы местного самоуправления и их должностные лица;

• организации (российские и иностранные);

• граждане (российские, иностранные, лица без гражданства). Российская Федерация и ее субъекты - наиболее распространенная

категория субъектов финансового права. Они представляют собой государство, т.е. суверенное общественно-территориальное образование, способное делать свои веления обязательными на определенной территории под страхом применения принудительных мер. Именно в качестве лица, способного делать свои веления обязательными для другой стороны, выступают Российская Федерация и ее субъекты в финансовых правоотношениях. Однако способность государства (Российской Федерации и ее субъектов) делать свои веления обязательными для других лиц

ограничены его компетенцией, которая определяется Конституцией РФ и иными нормативными правовыми актами. Компетенция государства в области финансов, прежде всего, выражается в его субъективных правах: разрабатывать и утверждать бюджет, устанавливать и взимать налоги, проводить эмиссию денежных знаков и регулировать денежное обращение, осуществлять финансовый контроль и надзор, а также другие.

Признавая за государством в качестве ключевой роль носителя суверенитета, тем не менее, следует отметить и вторую роль государства, которая присуща ему в финансовых отношениях. Эта роль - собственника. Когда мы говорим о государстве как о собственнике, то в первую очередь имеем в виду государственную казну. Финансовая деятельность государства затрагивает бюджетные средства и средства государственных внебюджетных фондов, которые и составляют казну Российской Федерации и казну субъектов РФ. Казна Российской Федерации и ее субъектов в соответствии со ст. 214 ГК РФ является государственной собственностью.

Финансовая правоспособность государства, таким образом, складывается из суверенных прав и прав собственника по отношению к государственной казне. Суверенные права государства в первую очередь закреплены в Конституции РФ, Бюджетном кодексе и Налоговом кодексе. Основу разграничения суверенных полномочий Российской Федерации и ее субъектов составляют ст.ст. 71-73 Конституции РФ. Муниципальные образования также как и государство являются общественно-территориальным образованием, однако властные полномочия они приобретают только в специально предусмотренных законом случаях, когда такие полномочия делегируются им государством. В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» от 12 августа 1995 г. под муниципальным образованием следует понимать население определенной территории (города, села, нескольких поселений и т.д.), в переделах которой осуществляется местное самоуправление.

Содержание финансовой правоспособности муниципальных образований определяется Бюджетным кодексом РФ и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в РФ». Так, муниципальным образованиям принадлежат следующие финансовые права:

• формировать и исполнять местный бюджет;

• устанавливать и взимать местные налоги и сборы;

• выпускать муниципальные займы;

• получать финансовую помощь из федерального и региональных бюджетов, а также государственных внебюджетных фондов.

Ни государство, ни муниципальные образования не могут самостоятельно реализовывать принадлежащие им финансовые права и нести финансовые обязанности. Для достижения этих целей государство и муниципальные образования возлагают определенные функции и необходимые для их осуществления права на свои органы и их должностных лиц. Поэтому правоспособность государственных и муниципальных органов, а также их должностных лиц является производной от правоспособности государства и муниципальных образований.

Органы государственной власти и местного самоуправления делятся на две категории: представительные и исполнительные. Представительные органы государственной власти и местного самоуправления от имени населения, проживающего на определенной территории, осуществляют общее руководство финансовой деятельностью государства и муниципальных образований, а также финансовый контроль за правомерностью и целесообразностью использования финансовых ресурсов государства и муниципальных образований. Исполнительные же органы государства и муниципальных образований непосредственно осуществляют деятельность по разработке и исполнению бюджетов соответствующих уровней, а также государственных и муниципальных внебюджетных фондов.

Финансовые права муниципальных образований могут быть также реализованы путем прямого волеизъявления населения, проживающего на его территории¹.

Организации являются коллективными субъектами финансового права, при этом отличными от своих участников (учредителей, членов). Традиционно, говоря о понятии организации, как субъекта финансового права, его связывают с такой гражданско-правовой категорией как юридическое лицо. В этом сравнении есть определенный смысл, так как

именно юридические лица составляют основную часть организаций, которые участвуют в финансовых правоотношениях. Тем не менее, не следует отождествлять эти два понятия. Так, правоспособностью организации в финансовом праве могут обладать не только юридические лица, но и образования, не обладающие гражданской правосубъектностью, например, филиалы и представительства юридических лиц, а также общественные объединения, не имеющие прав юридического лица.

Содержание финансовой правоспособности организаций следует выразить в совокупности следующих финансовых прав и обязанностей:

• право на получение кредитов и целевых займов из бюджетов соответствующего уровня;

• право на предоставление государству и муниципальным образованиям кредитов и займов, а также финансовой помощи в иных формах;

• право на участие в бюджетном процессе путем направления в компетентные государственные и муниципальные органы своих пожеланий и предложений;

• право на получение компенсаций, дотаций, субсидий или субвенций в предусмотренных законом случаях из бюджетов соответствующего уровня;

• обязанности по уплате налогов и сборов;

• выполнение обязанностей налогового агента;

• обязанности предоставлять в налоговые органы предусмотренную законом информацию и др.

Российские и иностранные граждане, а также лица без гражданства являются индивидуальными субъектами финансового права -физическими лицами. Их финансовая правоспособность традиционно определяется через обязанности, например, обязанность платить налоги и сборы.

Объекты финансовых прав. Объектом права технически называется то, то подлежит господству лица как субъекта права . Применительно к финансовому праву объектами являются фонды денежных средств, а в лучаях, специально предусмотренных в законе, также отдельные элементы фондов денежных средств, такие как финансовые ресурсы, расходы и финансовые результаты.

Фонды денежных средств, являющиеся объектами финансового права, следует разделить на два вида: централизованные и децентрализованные. Средствами централизованных фондов распоряжается одно лицо, либо несколько лиц, но обязательно согласуя свою волю. Средствами же децентрализованного фонда могут распоряжаться самостоятельно, отдельно друг от друга несколько лиц.

Финансовые ресурсы представляют собой источники формирования фондов денежных средств. Особую роль среди финансовых ресурсов государства и муниципальных образований играют доходы бюджетов. Среди них следует выделить: налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные пожертвования¹.

К налоговым доходам относятся:

• налоги;

• сборы;

• штрафы и пени по налогам и сборам. К неналоговым доходам относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

• доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

• доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;

• средства, полученные в результате применения мер гражданско- правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации;

• средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации субъектам Российской Федерации, муниципальным

образованиям, как правило, являются одним из средств контроля за исполнением финансово-плановых актов финансовых образований, и иные суммы принудительного изъятия;

• доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

Защита прав и законных интересов субъектов финансово-правовых отношений осуществляется в административном и судебном порядке.

Административный порядок действует преимущественно в случае применения мер государственного принуждения в данной области к органам государства и местного самоуправления, предприятиям, организациям, учреждениям. Широкая сфера его применения в этом случае вызвана необходимостью оперативных действий в области финансов.

Судебный порядок применяется и при защите финансовых интересов и прав государства во взаимоотношениях с гражданами.