Міжнародний стандарт аудиту 580 “Письмові запевнення” письмові запевнення

Сфера застосування цього МСА розглядає відповідальність аудитора за отримання письмових запевнень від управлінського персоналу або за потреби від тих, кого наділено найвищими повноваженнями, під час аудиту фінансової звітності.

Письмові запевнення як аудиторські докази

Аудиторські докази – це інформація, яку використовує аудитор під час формулювання висновків, на яких ґрунтується аудиторська думка. Письмові запевнення – це необхідна інформація, яка потрібна аудитору н зв’язку з аудитом фінансової звітності суб’єкта господарювання. Тому подібно до відповідей на запити письмові запевнення є аудиторськими доказами.

1. Xоча письмові запевнення надають необхідні аудиторські докази, самі по собі вони не забезпечують достатніх і прийнятних аудиторських доказів з будь-якого питання, про яке в них йдеться. Крім того, той факт, що управлінський персонал надав достовірні письмові запевнення, не впливає на характер та обсяг інших аудиторських доказів, які отримує аудитор щодо виконання обов’язків управлінським персоналом чи щодо конкретних тверджень.

Цілі аудитора такі:

– отримати письмові запевнення від управлінського персоналу і за погреби від тих, кого наділено найвищими повноваженнями, що вони вважають, що взяли на себе відповідальність за складання фінансової звітності та повноту інформації, наданої аудитору;

– інші аудиторські докази, що стосуються фінансової звітності або конкретних тверджень у фінансовій звітності, за допомогою письмових запевнень, якщо аудитор визначить, що вони погрібні або якщо їх вимагають інші.

Визначення

Письмові запевнення – письмова заява управлінського персоналу, надана аудитору для підтвердження певних питань або обґрунтування інших аудиторських доказів. У цьому контексті письмові запевнення не включають фінансову звітність, твердження, які вона містить, або підтвердну документацію – облікові книги та записи.

Вимоги

Управлінський персонал, якому робиться запит про письмові запевнення

Аудитор повинен зробити запит надати письмові запевнення тому управлінському персоналу, який несе належну відповідальність за фінансову звітність і обізнаний у відповідних питаннях.

Проте у деяких випадках управлінський персонал може вирішити зробити запити до інших осіб, що беруть участь у складанні, поданні фінансової звітності та тверджень у ній, включаючи осіб, які володіють спеціальними знаннями з тих питань, про які потрібні письмові запевнення. Такими особами можуть бути:

– інженери, які можуть нести відповідальність та мати спеціальні знання з оцінок відповідальності за шкоду довкіллю;

– внутрішній юрисконсульт, який може надати інформацію, важливу для створення забезпечень на судові процеси.

Аудитор повинен зробити запит до управлінського персоналу надати письмове запевнення стосовно того, що:

а) він надав аудитору всю доречну інформацію і доступ до неї, як узгоджено в умовах завдання з аудиту;

б) усі операції були зареєстровані та відображені у фінансовій звітності.

Дата письмових запевнень має бути якомога ближче до дати аудиторського висновку щодо фінансової звітності, але не після неї..

Форма письмових запевнень – мають надаватись у формі листа-запевнення, адресованого аудитору.

Якщо аудитор має сумніви щодо компетентності, чесності, етичних цінностей чи ретельності управлінського персоналу або щодо його відданості та їх обов’язкового дотримання, він повинен визначити, який вплив ці сумніви можуть мати на достовірність запевнень (усних чи письмових) і на аудиторські докази в цілому.

Якщо аудитор доходить висновку, що письмові запевнення є недостовірними, він повинен вжити належних заходів, включаючи визначення можливого впливу на думку в аудиторському звіті відповідно до MCA 705.

Якщо управлінський персонал не надає одного чи кількох письмова запевнень, про які робився запит, аудитор має:

а) обговорити це питання з управлінським персоналом;

б) повторно оцінити чесність управлінського персоналу та який вплив це може мати на достовірність запевнень (усних чи письмових аудиторських доказів у цілому;

в) вжити належних заходів, включаючи визначення можливого впливу на аудиторський звіт відповідно до МСА 705, з урахуванням вимог параграфі 20 цього МСА.

Аудитор повинен відмовитися від висловлення думки щодо фінансово звітності відповідно до МСА 705, якщо:

а) аудитор доходить висновку, що існують настільки достатні сумніви щодо чесності управлінського персоналу, що письмові запевнення, є недостовірними, або

б) управлінський персонал не надає письмові запевнення.

Інші письмові запевнення можуть включати:

– чи були прийнятними вибір та застосування облікової політики;

– чи були питання, такі як наведені далі та важливі за застосовною концептуальною основою фінансової звітності, визнані, оцінені, подані або розкриті відповідно до цієї концептуальної основи:

- плани чи наміри, які можуть впливати на балансову вартість чи класифікацію активів та зобов’язань;

- зобов’язання – як фактичні, так і умовні;

- право власності на активи чи контроль над ними, право затримання або обтяження активів та активи, надані в заставу;

- аспекти законодавчих, нормативних актів і договірних угод, які можуть впливати на фінансову звітність, у тому числі недотримання вимог.

Ілюстративний лист-запевнення

(на фірмовому бланку суб’єкта господарювання)

(Аудитору) (дата)

Цей лист-запевнення надається у зв’язку з аудитом фінансової звітності компанії ABC за рік, що закінчився 31 грудня 20ХХ р., з метою висловлення Вами думки стосовно того, чи подана фінансова звітність достовірно в усіх суттєвих аспектах (або чи відображає вона справедливо та достовірно інформацію) відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Ми підтверджуємо наведене далі (наскільки нам відомо, надавши запити, які ми вважали необхідними з метою отримання належної інформації):

Фінансова звітність

– Ми взяли на себе відповідальність, зазначену в умовах завдання з аудиту від [вставити дату], за складання фінансової звітності відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, а саме фінансова звітність подана достовірно (або відображає справедливо та достовірно інформацію) згідно з цими стандартами.

– Значні припущення, використані нами під час здійснення облікових оцінок, включаючи оцінки за справедливою вартістю, є обґрунтованими (МСА 540).

– Стосунки пов’язаних сторін та операції із пов’язаними сторонами належно відображені в обліку й інформація про них розкрита відповідно до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСА 550).

– Всі події після дати фінансової звітності та події, для яких Міжнародні стандарти фінансової звітності вимагають коригування або розкриття інформації, були скориговані або розкриті (МСА 560).

– Вплив невиправлених викривлень є несуттєвим як окремо, так і в сукупності для фінансової звітності в цілому. Перелік невиправлених викривлень додається до листа-запевнення (МСА 450).

– [Будь-які інші питання, які аудитор може вважати прийнятними (див. параграф Д10 цього МСА)]

Надана інформація

– Ми надали Вам:

- доступ до всієї інформації, що, як ми знаємо, є доречною для складання фінансової звітності, така як записи, документація та ін.;

- додаткову інформацію, про яку ви робили запити до нас з метою аудиту;

- необмежений доступ до працівників суб’єкта господарювання, від яких, як Ви визначили, необхідно отримати аудиторські докази.

– Усі операції були відображені в облікових записах і фінансовій звітності.

– Ми розкрили Вам інформацію про результати нашої оцінки ризику того, що фінансові звіти можуть бути суттєво викривленими внаслідок шахрайства (МСА 240).

– Ми розкрили Вам інформацію у зв’язку з шахрайством або підозрюваним шахрайством, яка нам відома і впливає на суб’єкт господарювання та стосується:

- управлінського персоналу;

- працівників, ролі яких у внутрішньому контролі значні, або

- інших працівників, шахрайство яких може мати суттєвий вплив на фінансову звітність (МСА 240).

– Ми розкрили Вам усю інформацію, що стосується звинувачень у шахрайстві або підозрюваного шахрайства і впливає на фінансову звітність суб’єкта господарювання, повідомлену працівниками, колишніми працівниками аналітиками, регуляторними органами або іншими особами (МСА 240)

– Ми розкрили Вам інформацію про всі відомі випадки недотримання вимог або підозрюваного недотримання вимог законодавчих і нормативних актів, вплив яких слід розглядати під час складання фінансової звітності (МСА 250).

– Ми розкрили Вам інформацію щодо ідентичності пов’язаних старе суб’єкта господарювання, а також про стосунки всіх пов’язаних сторін та операції, про які нам відомо (МСА 550).

– [Будь-які інші питання, які аудитор може вважати потрібними (див. параграф Д11 МСА)]