27. Документальное оформление и учет отпуска материалов на производство. И их оценка

Приобретенные материалы предприятия используют на производственные и непроизводственные нужды. Расход материалов на производство включает их затраты:

на производстве выпускаемой продукции основных цехов;

на производство продукции вспомогательных цехов;

на содержание и ремонт оборудования и других основных средств;

на общецеховые и общехозяйственные цели;

на исправление производственного брака.

Расход материалов учитывается отдельно по каждому цеху и общехозяйственному подразделению. Списание израсходованных материалов осуществляется проводкой Д 20, 23, 25, 26 - К 10 в зависимости от целей затрат. Израсходованные материалы внутри каждого счета распределяются по видам продукции или статьям расходов.

Расход материалов на непроизводственные цели включает отпуск непромышленным хозяйствам предприятия (Д 29 - К 10), безвозмездную передачу другим предприятиям или продажу на сторону (Д 91 - К 10 - учитывается как расход), выбытие вследствие уничтожения в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств (Д 99 - К 10 - за счет прибыли).

Все использованные материалы подлежат списанию по их фактической себестоимости. Если материалы оценивались по неизменным учетным ценам, то сначала списываются учетные цены, а потом в конце месяца относящиеся к ним отклонения. Для определения суммы отклонений, подлежащей списанию, определяется средний процент отклонений стоимости материалов от учетных цен, сложившихся за месяц. Для этого составляется следующий расчет. Пусть отклонения рассматриваются как экономия.

1. Сумма отклонений на начало месяца=2630 руб.

2. Сумма отклонений за текущий месяц=12600 руб.

3. Итого отклонений за месяц (16 счет)=15230 руб.

4. Остаток материалов на начало месяца в оценке по учетным ценам=50000 руб.

5. Поступило материалов за месяц=254600 руб.

6. Итого материалов за месяц (счет 10)=304600 руб.

7. Средний процент отклонений за месяц=(15230/304600)*100%=5%, т.е. 5% экономии.

8. Израсходовано материалов в производство в отчетном периоде

по учетным ценам=120000 руб.

9. Сумма отклонений за израсходованные материалы=120000*(-0,05)=-6000 руб.

Сумма отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, относящаяся к материалам, использованным в отчетном периоде, списывается со счета 16 на 20, 23, 25, 26. При перерасходе делается дополнительная проводка - Д 20, 23, 25, 26 - К 16. При экономии сторнируется отклонение - Д 20, 23, 25, 26 - К 16 (сторно) (со знаком минус).

В каждом цехе составляется Ведомость распределения материалов, данные которой затем переносятся в Ведомость затрат цеха.

В учете можно применять различные способы оценки материалов. В текущем учете материалы должны оцениваться по фактической себестоимости их приобретения и заготовления, по которым они показываются в балансе и включаются в издержки производства. Поэтому, в какой бы оценке они ни учитывались, их фактическую себестоимость приходится вычислять всегда.

Фактическая себестоимость материалов включает все расходы на их приобретение и заготовление (стоимость по покупной цене, транспортно-заготовительные расходы). Фактическая себестоимость определяется по счетам поставщиков и расчетным документам. При этом материалы могут списывать в издержки по мере их поступления и отпуска в календарном порядке (метод ФИФО), в обратном порядке (метод ЛИФО) или по средней фактической себестоимости, сложившейся в течение месяца. Однако этот способ оценки имеет существенный недостаток - фактическая себестоимость поступивших материалов чаще всего можно вычислить только по окончании месяца, когда определяются все расходы, связанные с их приобретением. При обширной номенклатуре материалов и приобретении материалов у многих поставщиков это задерживает их оценку в текущей учетной работе.

Другим способом является оценка материалов в текущем учете по неизменным (постоянным) учетным ценам (планово-расчетным ценам). В условиях рыночной экономики покупная цена часто меняется. Рекомендуется использовать в качестве твердой оценки материалов их планово-расчетную себестоимость. Она определяется предприятием на квартал или год и складывается из предполагаемой покупной стоимости материалов и предполагаемых расходов на их заготовление и доставку. По этой планово-расчетной цене предприятие и оценивает материалы в первичной документации по мере поступления. Поскольку фактические затраты на приобретение материалов могут оказаться больше или меньше планово-расчетной себестоимости, в учете отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости материалов от их учетных цен (перерасход или экономия). При обособленном учете отклонений фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по учетным ценам плюс перерасход или минус экономия по материалам, поступившим в текущем месяце.

При учете материалов по фактической себестоимости приобретения для определения себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, применяются методы, соответствующие международным стандартам - методы ФИФО и ЛИФО.

По методу ФИФО израсходованные материалы оценивают сначала по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и т.д., независимо от того, из какой партии израсходованы материалы. По методу ЛИФО вначале списывают материалы в оценке по себестоимости последней закупленной партии месяца, затем - по себестоимости предшествующей ей партии и т.д., пока не будут списаны все израсходованные за месяц материалы

В условиях инфляции и непрерывного роста цен метод ФИФО приводит к занижению себестоимости и завышает себестоимость остатка материалов на конец месяца. Метод ЛИФО в этих же условиях завышает себестоимость изготовленной продукции и занижает фактическую себестоимость остатка материалов на конец месяца.

28. Классификация произ затрат. Учет затрат основного производства

Процесс пр-ва - важнейшая стадия кругооборота ср-в пр-ия, в ходе к-рого оно, расходуя мат., труд., фин. ресурсы, формирует себ-ть ТП. Осн. док-том, к-рым нужно руководствоваться при орг-ции учета произв. затрат, явл. Положение о составе затрат. Пр-ям различных видов деят-ти следует также руководствоваться межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкции, методические указания) по планированию, учету и калькулированию. В себ-ть ТП вкл.:

- затраты, непосредственно связанные с пр-вом ТП, обусловленные технологией и орг-ией пр-ва, вкл. мат. затраты и расходы на оплату труда работников, занятых пр-вом ТП; - затраты на подготовку и освоение пр-ва, вкл. пусковые расходы;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством, выплатой авторских вознаграждении; - затраты на обслуживание произв. процесса: по обеспечению пр-ва сырьем, материалами, топливом, энергией …; - затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; - затраты, связанные с управлением пр-вом, содержание работников аппарата управления орг-ции и его структурных подразделений, мат.-техн. и транспортное обслуживание их деят-ти, вкл. затраты на содержание служебного автотранспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных авто.

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; - затраты, связанные со сбытом ТП; - плата за аренду отдельных объектов ОФ, а также лизинговые платежи по операциям фин. лизинга;

На орг-цию учета затрат на пр-ии оказывает влияние класс-ция затрат по опр. признакам. В зав-ти от V пр-ва различают переменные, постоянные и условно-постоянные затраты, а от способа включения в себ-ть ТП: прямые (20,23,29) и косвенные (25,26). Затраты для целей н/о прибыли класс-ют на нелимитнрованиые и лимитированные (командировочные …). В завис-ти от состава затрат различают сл. виды себ-ти ТП, цеховая, произв. и полная. Затраты группируют по эконом. элементам и статьям калькуляций. Для учета затрат применяют ж-о №10 и аналит. ведомости к нему №12 (для учета обшепроизв. расходов) и №15 (для учета общехоз. расходов, РБП, ком. расходы). Также пр-ия ведут разработочные таблицы, ведомости распр-ия затрат и листки расшифровки.

Учет затрат на пр-во необходимо вести по направлениям затрат, местам их возникновения, центрам ответственности объектам калькулирования. Для учета затрат на ир-во типовым ПС предусмотрены счета: 20,21,23,25,26,28,29 31(97),37(40),89(96). Организуя учет процесса пр-ва. пр-ие в завис-ти от специфики произв. деят-ти, принятой структуры управления (цеховая, бесцеховая) и др. факторов само опр-ет, какие счета вкл. в рабочий ПС. Так сч. 21 пользуются пр-ия, к-рые практикуют полуфабрикатный вариант учета затрат. Сч. 23 применяют пр-ия, имеющие вспом. пр-ва (транспортный, ремонтный цех, котельная и т.д.);

Сч. 25 ведут пр-ия с цеховой структурой управления; сч. 29 необходим пр-ям, на балансе к-рых числятся дошкольные учр-ия, столовые, дома отдыха…, сч. 37(97) ипользуются пр-ями, практикующими нормативный метод учета затрат.

Все мат. затраты на основании первичных док-тов группируют по направлениям расходов (цехам, службам), а в разрезе направлении - по центрам затрат на произв. цели (Дт 20,23,25,26,28,29…) и непроизводств. цели (Дт 08,29…).

Аналит. учет затрат организуют по видам выпускаемой ТП. Синт. учет ведут на сч. 20, по данным к-рого опр-ют. факт. произв. себ-ть ТП. На Дт - прямые мат., труд. и фин. затраты (К-т 02,05,10,60,69,70,71,76,89(96)), так и расходы по обслуживанию пр-ва и управл. (К-т 25,26). Потери от брака (Кт 28). РБП (К-т 31(97)), к-рый предварительно учитывают на соотв-их счетах. Пр-ие может предусмотреть в УП иной порядок списания обшехоз. расходов - минуя сч. 20. непосредственно на сч. 46(90)

На сч. 20 затраты учитывают по видам ТП в разрезе кальк. статей. Факт. произв. себ-ть ТП = затраты за месяц (Д-т 20) + НЗПнач, - возвраты (К-т 20) - НЗПкон.

Т.о. только после инвентаризации НЗП и его оценки исходя из установленных норм расхода можно определить факт. произв. затраты, приходящиеся на изготовленную ТП, и оприходовать её (Д40(43) К20). К НЗП относятся ТП, не прошедшие все стадии, предусмотренных технологией. НЗП может отражаться я балансе по нормативной (плановой) себ-ти или по прямым статьям расходов, а также по ст-ти сырья мат. и п/ф.

При полуфабрикатом варианте учет затрат изготовленные в цехах пр-ия п/ф приходуют (Д21 К20) на склад и по мере их отпуска для дальнейшей переработки (Д20 К21). В порядке отгрузки или реал-ции (Д45,46(90) К21) списывают в завис-ти от направления расхода.

Если на пр-ии есть всп. пр-ва к-рые обслуживают подразделения осн. пр-ва. затраты этих пр-в учит-ют на сч. 23 по Дт - прямые затраты, обусловленные непосредственным выполнением работ (К02,05,10,23,28,60,69,70,71,76,89(96)) и соотв-ую часть косв. расходов по обслуж-ю пр-ва и управлению (К 25). Расходы всп. пр-в списывают с Кт сч. 23 в Дт 20,23,25,26,29,43(44)…) в завис-ти от направления потребленных услуг.

Исчисление себ-ти единицы отдельных видов ТП и всей ТП наз. калькуляцией. Различают плановую, сметную нормативную и отчетную калькуляцию. Методы учёта затрат: позаказный (затраты собираются в начале по цехам, затем суммируют по пр-ию в целом и производят расчет себ-ти единицы ТП по сумме затрат всех цехов); попередельный (бесп/ф, п/ф-тный с исп.сч. 21 и без исп. этого сч.); - нормативный. Учет накладных расходов (общепроизв., общехоз.) порядок их распределения между видами ТП пропорц. выбранной базе (о/т осн. произв. рабочих, прямым затратам и т.д.)

Для учета процесса производства предназначен счет 20 “Основное производство” (активный), затратный (калькуляционный).

Счет 20

Д	К
Сн.НЗП на начало отчетного периода 1) Списаны материалы К10 2) Начислена з/п рабочим К70 3) Начислено в ПФ, ФСС, ФЗ, ФМС К69 4) Начислен износ ОС К02 5) Аренда К76 6) Командировочные расходы К71 и т.д., все, что разрешено положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции	7) Списана готовая продукция по фактической производственной себестоимости Д40

Счет 40.

Д	К
Сн. Наличие готовой продукции на складе на начало отчетного периода
Од. Поступление готовой продукции на склад из производства в отчетном периоде	Ок. Списана готовая продукция на реализацию в отчетном периоде
Ск. Готовая продукция на складе на конец отчетного периода