40.Учет формирования финансовых результатов.

Сводным показателем, характеризующим ФР деятельности организации является балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму ФР по обычным видам деятельности (прибыли (убытка) от продаж), а также сальдо прочих доходов и расходов.

Для учета ФР используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». По Д99 отражаются убытки, по К99 – прибыли. ФР в течение года учитывается нарастающим итогом.

ФР от обычных видов деятельности выявляется на сч. 90 «Продажи». Проводкой Д62-К90.1 отражается сумма выручки, исчисленная в денежном выражении и равная величине поступления денежных средств и иного имущества и величине деб. зад-сти по данной операции. Сумма НДС отражается проводкой Д90.3-К68. Затем списывается себестоимость проданных Т,П,Р,У – Д90.2-К20,41,43; коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции, – Д90.2-К44; управленческие расходы – Д90.2-К26 (если на сч. 20 формируется неполная производственная себестоимость). ФР от обычных видов деятельности списывается на сч. 90: в случае прибыли Д90.9-К99, в случае убытка Д99-К90.9.

Сальдо прочих доходов и расходов выявляется ежемесячно на активно-пассивном сч. 91 «Прочие доходы и расходы». К нему открываются субсчета: 91.1 – прочие доходы (отражаются по К), 91.2 – прочие расходы (по Д), 91.9 – сальдо прочих доходов и расходов. Ежемесячно по сч. 91 выводится сальдо прочих Д и Р, путем сравнения КО и ДО. В случае положительного сальдо: Д91.9-К99, отрицательного – Д99-К91.9. Перечень прочих доходов представлен в ПБУ 9/99, прочих расходов - в ПБУ 10/99. По данным «Отчета о прибылях и убытках» рассчитывается Прибыль (убыток) до НО: при-быль от продаж + % к получению - % к уплате + прочие доходы – прочие расходы.

ФР, полученный на сч. 99 по данным БУ, д.б. скорректирован для целей НО прибыли, т.к. могут возникнуть постоянные и временные разницы. С суммы бух. прибыли рассчитывается УРНП (условный расход по налогу на прибыль), который представляет собой произведение прибыли, полученной по данным б/у (прибыль (убыток) до НО) на установленную ставку налога на прибыль 20%. УРНП=ПдоНО*20%. ПНО (постоянное налоговое обязательство) – сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчет-ном периоде.

ПНО=ПР*20% Д99.ПНО - К68.

В соответствии с ПБУ 18/02 ОНА (отложенные налоговые активы) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНА= ВВР*20% Д09 - К68.

ВВР (вычитаемая временная разница) – доходы или расходы, которые учитываются при формировании бух.прибыли в текущем периоде, а НО-ой прибыли - в следующих отчетных периодах. При-чины возникновения ВВР отражены в п.11 ПБУ 18/02.

ОНО (отложенное налоговое обязательство) – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бух.прибыли. ОНО показывает на сколько нужно будет увеличить сумму условного налога на прибыль в следующих отчетных периодах. ОНО= НВР*20% Д68 - К77. Причины возникновения НВР (налогооблагаемые временные разницы) указаны в п.12 ПБУ 18/02. Т.о., можно рассчитать текущий налог на прибыль: ТНП=УРНП+ПНО+ОНА-ОНО. ЧП=ПдоНО-ТНП. В конце года производится реформация баланса, т.е. остаток по сч 99 переносится на активно-пассивный счет 84. На сумму НРП отчетного года делается проводка Д99-К84, на сумму непокрытого убытка отчетного года - Д84-К99.

НРП м.б.направлена:

1. На начисление дивидендов и доходам учреди-телям: Д84-К75,70;

2. На отчисления в РК: Д84-К82;

3. На погашение убытка прошлых лет: Д84-К84

Непокрытый убыток отчетного года м.б. по-гашен:

1. За счет прибыли прошлых лет: Д84-К84;

2. За счет средств РК: Д82-К84;

3. За счет целевых взносов учредителей: Д75-К84.