69 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (счет 69)

В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются со­ставной частью финансовой системы России и созданы с целью обес­печения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в со­ответствии с 2 частью НК РФ. Работодателями могут являться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на госу­дарственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и ме­дицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд заня­тости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особен­ностью является регрессивная шкала ставок налога.

Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогич­ны. Однако, имеется особенность по Фонду социального страхова­ния. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сум­му взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех ви­дов пособий по социальному страхованию.

70. Взаимосвязь понятий «издержки», «затраты, «расходы»

Расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного иму­щества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением умень­шения вкладов по решению участников (собственников имуще­ства).

Издержки производства — затраты, связанные с производством и обращением произведенных товаров. В бухгалтерской и статистической отчетности отражаются в виде себестоимости. Включают в себя: материальные затраты, расходы на оплату труда, проценты за кредиты, расходы, связанные с продвижением товара на рынок и его продажей.

Затраты — размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной этап.

71. Определение себестоимости продукции

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продук­ции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Состав себ-ти:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отхо­дов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.). ИЛИ

Группировка по статьям калькуляции включает в себя:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются);

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5. «Заработная плата производственных рабочих»;

6. «Отчисления на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Общехозяйственные расходы»;

10. «Потери от брака»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Коммерческие расходы».

Итог первых одиннадцати статей образует производственную сто­имость продукции, а итог всех двенадцати статей — полную стоимость продукции.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие ее виды:

• цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

• производственная, состоящая из цеховой себестоимости и обще­хозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприя­тия, связанных с выпуском продукции;

• полная себестоимость — производственная себестоимость, уве­личенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот по­казатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая ха­рактеризует средние по отрасли затрать, на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из ин­дивидуальных себестоимостей предприятии отрасли.

Выделяют плановую и фактическую себестоимость. В расчеты пла­новой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует раз­мер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Затраты признаются расходами для целей налогообложения в мо­мент признания дохода.

71. Классификация затрат

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

1. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участ­кам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогатель­ные).

Основное производство — то, в котором осуществляется непос­редственно процесс производства продукции, предназначенной для реализации. Под вспомогательными производствами понимают про­изводства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.

2. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продук­ции складываются из следующих элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отхо­дов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

3. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и кос­венные.

Прямые затраты — те, которые на основе первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции, работ, ус­луг (например материалы и т.д.).

Косвенные — затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг (например, затраты на освещение, отопление и т.п.) Они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

4. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные мате­риалы и другие расходы, за исключением общепроизводственных и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу­живанием производства и управлением им. Они состоят из общепро­изводственных и общехозяйственных расходов.

5. По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного эле­мента, — заработная плата, амортизация и др. Комплексными называ­ются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала к объему производства затраты делятся на переменные и условно постоянные.

6. По отношению к объему производства: переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (например, заработная плата производственных рабочих и т.д.). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяй­ственные и общепроизводственные расходы).

7. По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, а к единовременным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции и др.

8. По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказание услуг и включаются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и др.).

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнение работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость.

9. По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства – потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми в бизнес-плане. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

10. По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые (которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации – материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, - потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.)

11. По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, отчетного периода и будущих периодов.