91. Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сомни­тельным долгом признается любая задолженность перед предприятием, организацией, учреждением, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручи­тельством, банковской гарантией.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Организации, предприятия, учрежде­ния вправе создавать резервы по сомнительным долгам,

В бухгалтерском учете резервы создаются только по долгам, свя­занным с расчетами за товары (работы, услуги). Величина резерва определяется отдельно по каждому сомни­тельному долгу в зависимости от финансового состояния (платежес­пособности) должника и оценки вероятности погашения долга полно­стью или частично. Резервы по сомнительным долгам можно созда­вать каждый квартал, но лишь тем организациям, которые рассчитыва­ют налог на прибыль методом начисления. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равно­мерно в течение отчетного (налогового) периода.

На сумму создаваемых резервов делается запись: Дт 91 Кт 63. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, создан­ная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение от­четного года, списывается: Дт 63 Кт 91 и тем самым присоединяется к прибыли от­четного года. Одновременно организацией оформляется создание резерва по сомнительным долгам с включением во вновь образован­ный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвен­таризации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в го­довом бухгалтерском балансе уменьшается на суммы этих резервов. В пассиве бухгалтерского баланса сум­ма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Вследствие этого информация о дебиторской задол­женности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерско­го баланса.

В налоговом учете сумма резерва по сомнительным долгам опре­деляется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется, согласно НК РФ, следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сум­ма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 про­центов от суммы выявленной на основании инвентаризации задол­женности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва. . Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми.

92. Учет кредитов и займов

Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Для получения банковского кредита организация обязана предо­ставить в банк кредитную заявку, составленную по установленной форме. К кредитной заявке прилагаются технико-экономическое обо­снование проекта, а также документы, характеризующие организацию-заемщика:

• нотариально заверенные копии учредительных документов;

• бухгалтерские (финансовые) отчеты за последние три года;

• внутренние финансовые отчеты и данные внутреннего оператив­ного учета;

• прочие сопроводительные документы.

Банк рассматривает кредитную заявку на соответствие собствен­ной кредитной политике, анализирует кредитоспособность организа­ции и ее платежеспособность. В случае одобрения кредит­ной заявки организация-заемщик и банк оформляют кредитный дого­вор.

Кредитный договор вместе с правилами банка регулирует поря­док кредитования организации. Согласно кредитному договору, банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а организация-заемщик — воз­вратить в фиксированное время полученную денежную сумму и упла­тить проценты по ней.

Для учета операций по получению и погашению кредитов исполь­зуют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение краткосрочного кредита банка отражается записью: Дт 51 Кт 66.

Возникающие, в связи с текущим изменением курса валюты, курсо­вые разницы подлежат отнесению на счет 91:

• положительные - Дт 91/2 Кт 66 (67);

• отрицательные - Дт 66 (67) Кт 91/1

Организация вправе осуществлять перевод долгосрочной задол­женности в краткосрочную в момент, когда по условиям до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Для долгосрочной задол­женности предусматривается два варианта учета:

• с переводом в краткосрочную — в этом случае в учете делается запись: Дт 67 Кт 66;

• без осуществления такого перевода до истечения срока действия договора.

Выбранный способ должен быть отражен организацией в учет­ной политике.

Погашение задолженности перед банком отражается: Дт 66 (67) Кт 51, 52, 55.