28. Порядок определения прямых расходов в налоговом учете, аналитические регистры налогового учета прямых расходов.

В статье 318 НК РФ содержится лишь примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены организацией к прямым. Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Это значит, что если в отчетном (налоговом) периоде у организации отсутствует реализация продукции (работ, услуг), то прямые расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Примером прямых расходов могут быть:

1) материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

29. Порядок определения косвенных расходов в налоговом учете, аналитические регистры налогового учета косвенных расходов.

К косвенным расходам относятся все иные от прямых суммы расходов (за исключением внереализационных расходов), осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Косвенные расходы на производство и реализацию относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Таким образом, если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, то, пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров, данные суммы прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.

30. Особенности налогового учета и оценки товаров в оптовой и розничной торговле.

Учитываются товары в оптовой и розничной торговле - по себестоимости или по цене поставщика или по закупочным ценам. Это одно и тоже, но в рознице можно учитывать товар и по ценам реализации, тогда нужно вести счет 42 "Торговая наценка".

опт: Д41 К60 /// Д19 К60 НДС если есть

и розница с применением 42: Д41 К60 /// Д41 К42 сумма торговой наценки на оприходованный товар в р-ре 20%

Д19 К60 НДС

Как следует из пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации этих товаров на стоимость их приобретения, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Напоминаем, что с 1 января 2008 г. в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете списывать товары торговая организация может только тремя возможными методами, а именно:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Метод ЛИФО с указанной даты отменен и может применяться только для целей налогового учета.

Способы оценки товаров не различаются в опте или в рознице.