7.4.2. Перемещение товаров

Передача товаров от одного материально ответственного лица другому оформляется накладной на перемещение унифицированной формы ТОРГ-13. На основании накладной ТОРГ-13, поступившей в бухгалтерию, бухгалтер должен произвести в аналитическом учете соответствующие записи о смене подотчетного лица.

Пример 7.4/3. В приложении N 14 приведена заполненная форма ТОРГ-13. Сделаем проводки по этой накладной:

1) поскольку по накладной N 15 от 11.02.2007 перемещается тара со склада N 32 на тарный склад, то операция перемещения отражается на субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя";

2) аналитический счет 1-го уровня отражает место хранения тары (склад). В нашем примере тара перемещается со склада N 32 (в учете этому складу присвоен шифр аналитического учета 32) на тарный склад (в учете этому складу присвоен шифр аналитического учета 21);

3) аналитический счет 2-го уровня соответствует материально ответственному лицу. Для нашего примера предположим, что шифры аналитического учета по материально ответственным лицам соответствуют табельным номерам этих материально ответственных лиц. По накладной N 15 тара списана с материальной ответственности зав. складом Пашковой Т.Н. (табельный номер 015) и передана на ответственность зав. складом Деминой Л.И. (табельный номер 089);

4) аналитический счет 3-го уровня соответствует номенклатурному номеру тары. В нашем примере:

номенклатурный номер ящика деревянного по цене 10 руб. за штуку - 133;

номенклатурный номер коробки картонной по цене 3 руб. за штуку - 118.

Итак, по накладной N 15 от 11.02.2006 бухгалтер в учете сделает такие записи:

Дебет 41-3.21.089.133 Кредит 41-3.32.015.133

- 300 руб. - на стоимость перемещенных ящиков деревянных;

Дебет 41-3.21.089.118 Кредит 41-3.32.015.118

- 200 руб. - на стоимость перемещенных коробок картонных.

7.4.3. Отпуск товаров на сторону (отгрузка, реализация)

Бухгалтерские записи

Под реализацией товаров понимают переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Ниже приведены бухгалтерские проводки, которыми отражают факт реализации товаров в зависимости от порядка формирования учетной цены товара и особенностей налогообложения НДС:

Вид деятельности	Учетная цена товара	Особенности налогообложения НДС	Содержание операции	Проводка		Дата проводки, основание
				Дебет	Кредит
Розничная торговля	Покупная	Плательщик НДС	Выручка от продажи товаров в розничных ценах (включающих НДС)	50	90-1	Дата поступления выручки в кассу Основание: отчет кассира- операциониста
			Списана себестоимость проданных товаров в учетных ценах	90-2	41-2	Дата поступления выручки в кассу Основание: товарный отчет
			Начислен НДС с выручки от продажи	90-3	68-3
Розничная торговля	Покупная	Не является плательщиком НДС	Выручка от продажи товаров в розничных ценах	50	90-1	Дата поступления выручки в кассу Основание: отчет кассира- операциониста
			Списана себестоимость проданных товаров в учетных ценах	90-2	41-2	Дата поступления выручки в кассу Основание: товарный отчет
Розничная торговля	Продажная	Плательщик НДС	Выручка от продажи товаров в розничных ценах (включающих НДС)	50	90-1	Дата поступления выручки в кассу Основание: отчет кассира- операциониста, товарный отчет
			Списан проданный товар по розничным ценам	90-2	41-2
			Начислен НДС с выручки от продажи	90-3	68-3
			Сторно реализованного наложения	90-2	42	Бухгалтерская справка
Розничная торговля	Продажная	Не является плательщиком НДС	Выручка от продажи товаров в розничных ценах	50	90-1	Дата поступления выручки в кассу Основание: отчет кассира- операциониста, товарный отчет
			Списан проданный товар по розничным ценам	90-2	41-2
			Сторно реализованного наложения	90-2	42	Бухгалтерская справка

Товарооборот

Общее определение товарооборота мы привели в разд. 1.8.

Товарооборот торговой организации непосредственно связан с продажей товаров.

В бухгалтерском учете продажа товаров в розницу отражается проводкой:

Дебет 50 Кредит 90-1.

Таким образом, размер товарооборота торговой организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".

Если торговая организация является плательщиком НДС, то в этот товарооборот включен налог на добавленную стоимость (НДС), который организация должна начислить для расчетов с бюджетом. Начисление НДС отражается проводкой: Дт 90-3 Кт 68-3. Чтобы определить товарооборот торговой организации без учета НДС, который необходимо уплатить в бюджет, из кредитового оборота по субсчету 90-1 следует отнять дебетовый оборот по субсчету 90-3. Поясним это на примере.

Пример 7.4/4. Этот пример является условным. Для простоты мы предполагаем, что за отчетный месяц имели место только три хозяйственные операции по продаже товара.

Оптовая торговая организация ведет бухгалтерский учет по автоматизированной форме. При компьютерной обработке первичных оправдательных документов (накладных, счетов-фактур) в подсистеме "Товары" проводки, как правило, формируются автоматически. Достаточно только выбрать соответствующий документ для заполнения на компьютере. Типовые проводки, соответствующие определенному типу документов, настраиваются заранее и при вводе документа они записываются в книгу хозяйственных операций. Бухгалтерская справка составляется бухгалтером и заносится в книгу хозяйственных операций одной или несколькими проводками. За январь по счету 90 были сформированы следующие бухгалтерские записи:

Дата	Документ	Операция	Дт	Кт	Сумма
03.01.2007	Кассовый чек 18	Отпущен товар	50	90-1	240 000
		Начислен НДС	90-3	68-3	36 610
		Списана учетная стоимость товара	90-2	41-1	180 000
04.01.2007	Кассовый чек 19	Отпущен товар	50	90-1	120 000
		Начислен НДС	90-3	68-3	18 305
		Списана учетная стоимость товара	90-2	41-1	70 000
10.01.2007	Кассовый чек 20	Отпущен товар	50	90-1	96 000
		Начислен НДС	90-3	68-3	14 644
		Списана учетная стоимость товара	90-2	41-1	50 000
31.01.2007	Бухгалтерская справка	Прибыль от продаж	90-9	99	86 441

На основании этих проводок была сформирована оборотная ведомость по счету 90:

┌─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐

│ │ Дебет │ Кредит │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Начальное сальдо │ Х │ Х │

├──────────────────────────────────────────────┬──────┼─────────┼─────────┤

│Обороты в корреспонденции со счетами │ 41-1 │ 300 000 │ - │

│ │ 50 │ - │ 456 000 │

│ │ 68-3 │ 69 559 │ - │

│ │ 99 │ 86 441 │ - │

├──────────────────────────────────────────────┴──────┼─────────┼─────────┤

│Оборот за месяц │ 456 000 │ 456 000 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Конечное сальдо │ Х │ Х │

└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

Из оборотной ведомости видно, что кредитовый оборот по счету 90 за январь составляет 456 000 руб. Следовательно, товарооборот с учетом НДС за январь составил 456 000 руб. Чтобы определить товарооборот без НДС, надо из кредитового оборота (456 000 руб.) вычесть дебетовый оборот по счету 90 в корреспонденции со счетом 68-3 (69 559 руб.). Таким образом, товарооборот без НДС за январь составит 386 441 руб. (456 000 - 69 559).

Посмотрим, как те же операции отражаются в журнале-ордере и главной книге:

Журнал-ордер N 3 за январь 2006 г.

N строки	Дата	С кредита счета 90 в дебет счетов 50	Итого
1	03.01.2007	240 000	240 000
2	04.01.2007	120 000	120 000
3	10.01.2007	96 000	96 000
4	Итого	456 000	456 000

Главная книга

Счет 90 "Продажи"

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов				Оборот по кредиту	Сальдо
	41	68	99	Итого оборот по дебету		Дт	Кт
на 01.01.2007	Х	Х	Х	Х	Х	-	-
январь	3 000 000	69 559	86 441	456 000	456 000	-	-

Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации за отчетный период по данным первичных документов. Розничный товарооборот рассчитывается по формуле:

ТОр = ВП - СПв + СПп,

где ТОр - товарооборот розничный за отчетный период; ВП - выручка от продажи товаров за отчетный период (включая стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром); СПв - стоимость возвращенной населением порожней стеклянной посуды; СПп - стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар.

Выручка от продажи товаров за день рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и на начало дня по каждому отделу (структурному подразделению). Затем полученные показатели суммируются, и определяется выручка от продажи за день в целом по торговой организации.

Если у торговой организации есть мелкорозничные точки, то в объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом в кассу организации по окончании рабочего дня.

Розничная торговая организация, являющаяся плательщиком НДС, при определении товарооборота исключает сумму исчисленного НДС из выручки.

Себестоимость проданных товаров (товары учитываются

по покупным ценам)

Реализованный товар должен быть списан с бухгалтерского учета.

Списать товары, учтенные по покупной стоимости, можно одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В настоящее время при автоматизированной системе обработки данных складского и бухгалтерского учета наиболее распространенным является метод списания реализованных товаров по себестоимости каждой единицы.

Каждой товарной единице соответствует номенклатурный номер. При отпуске товара со склада кладовщик проставляет в товарной накладной для каждого вида товара соответствующий номенклатурный номер. Бухгалтер, обрабатывая товарную накладную, списывает из картотеки складского учета товар с номенклатурным номером, указанным в накладной.

Пример 7.4/5. На начало дня на складе магазина числится товар:

макароны - в количестве 50 кг по цене 10 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000325;

макароны - в количестве 250 кг по цене 7 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000098;

рожки - в количестве 300 кг по цене 12 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000218.

В течение дня на склад поступили макароны в количестве 400 кг по цене 10 руб. за 1 кг. Этому товару присвоен номенклатурный номер 000325.

В течение этого же дня со склада было отпущено по товарным накладным 100 кг макарон по цене 10 руб. за 1 кг, 200 кг макарон по цене 7 руб. за 1 кг и 50 кг рожков.

После обработки складских документов, бухгалтер получит следующую оборотную ведомость количественно-суммового учета товаров:

Номенклатурный номер	Наименование товара	Ед. измерения	Цена за единицу	Остаток на начало дня		Оборот за день				Остаток на конец дня
						приход		расход
				кол- во	сумма	кол- во	сумма	кол- во	сумма	кол- во	сумма
000098	Макароны	кг	7,00	250	1750	-	-	200	1400	50	350
000218	Рожки	кг	12,00	300	3600	-	-	50	600	250	3000
000325	Макароны	кг	10,00	50	500	400	4000	100	1000	350	3500
Х	Итого	Х	Х	Х	5850	Х	4000	Х	3000	Х	6850

Себестоимость реализованного (проданного) в течение дня товара составила 3000 руб. Товарный остаток на конец дня в ценах складского учета составил 6850 руб.

Себестоимость проданных товаров (товары учитываются

по продажным ценам)

Предприятия розничной торговли могут учитывать товары по продажным ценам. Это означает, что при оприходовании поступивших товаров они сразу учитывают их по ценам, по которым будут продавать. В бухгалтерском учете для этого используют балансовый счет 42 "Торговая наценка".

При продаже такого товара он должен быть списан с бухгалтерского учета также по продажной цене.

Например, магазин приобрел для продажи холодильник стоимостью 35 400 руб. В том числе НДС - 5400 руб. Торговая наценка магазина составляет 3540 руб. Магазин не является плательщиком НДС. При поступлении холодильника бухгалтер сделает проводки:

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"

Кредит 60-1 "Поставщики товаров"

- 35 400 руб. - на стоимость товара, предъявленную поставщиком;

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"

Кредит 42 "Торговая наценка"

- 3540 руб. - на сумму торговой наценки.

Определим учетную цену холодильника:

35 400 + 3540 = 38 940 руб.

Сделаем проводки, отражающие реализацию холодильника:

Дебет 50-1 "Касса организации" Кредит 90-1 "Выручка"

- 38 940 руб. (35 400 + 3540) - на стоимость холодильника по розничной цене;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 41-2 "Товары в розничной торговле"

- 38 940 руб. - списан проданный холодильник по учетной цене.

Итак, в себестоимость продаж мы включили продажную цену холодильника. Это не отражает реальную себестоимость, так как фактические затраты магазина на приобретение холодильника составили 35 400 руб. Поэтому нам надо сделать еще одну проводку - сторнировать торговую наценку проданного холодильника:

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка"

- (3540) руб. - сторно торговой наценки.

Теперь по дебету субсчета 90-2 мы получили себестоимость проданного холодильника:

38 940 - 3540 = 35 400 руб.

Торговая выручка от продажи холодильника составит:

38 940 - 35 400 = 3540 руб.

Если магазин является плательщиком НДС, то бухгалтерские проводки по тем же операциям (приобретение и продажа холодильника) будут несколько иными:

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"

Кредит 60-1 "Поставщики товаров"

- 30 000 руб. - на стоимость товара, предъявленную поставщиком;

Дебет 19-4 "НДС по приобретенным товарам"

Кредит 60-1 "Поставщики товаров"

- 5400 руб. - на сумму НДС, предъявленную поставщиком холодильника;

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"

Кредит 42 "Торговая наценка"

- 8940 руб. - на сумму торговой наценки.

Определим учетную цену холодильника:

30 000 + 8940 = 38 940 руб.

Сделаем проводки, отражающие реализацию холодильника:

Дебет 50-1 "Касса организации" Кредит 90-1 "Выручка"

- 38 940 руб. - на стоимость холодильника по розничной цене;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 41-2 "Товары в розничной торговле"

- 38 940 руб. - списан проданный холодильник по учетной цене;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка"

- (8940) руб. - сторно торговой наценки;

Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-3 "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 5940 руб. (38 940 x 18/118) - на сумму НДС, исчисленную с продажной стоимости холодильника.

Себестоимость проданного холодильника составила:

38 940 - 8940 = 30 000 руб.

Определим торговую выручку от продажи холодильника:

38 940 - 30 000 - 5940 = 3000 руб.

Торговая наценка, которую мы сторнировали, по-другому называется "реализованное наложение" или "реализованная торговая надбавка", то есть торговая наценка по реализованному товару.

Мы рассмотрели очень простой пример. На практике списывать реализованное наложение по каждому номенклатурному номеру проданного товара возможно только в организациях с количественно-суммовым учетом и с соответствующим уровнем автоматизации.

В розничных торговых организациях с большим ассортиментом товаров по окончании каждого месяца определяют размер реализованного наложения в целом по розничному объекту (по каждому магазину, павильону и т.д.) с применением специального расчета.

Пример 7.4/6. Предположим, что розничный магазин уплачивает единый налог на вмененный доход и, следовательно, не является плательщиком НДС.

За отчетный месяц в магазин поступило только 200 единиц товара N по цене 960 руб. за единицу. Всего поступило товара на сумму 192 000 руб. (960 руб. x 200 ед.). На начало месяца товара в магазине не было. Торговая надбавка на единицу товара составила 240 руб. Всего сумма торговой надбавки составила 48 000 руб. (240 руб. x 200 ед.). При поступлении товара в магазин бухгалтер сделает проводки:

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 192 000 руб. - поступил товар от поставщика;

Дебет 41-2 Кредит 42

- 48 000 руб. - отражена торговая надбавка на поступивший товар.

Стоимость поступившего товара в продажных ценах составила 240 000 руб. (192 000 + 48 000). А розничная цена 1-й единицы товара составила 1200 руб. (960 + 240).

В течение отчетного месяца было продано 120 единиц товара по цене 1200 руб. за единицу. Выручка от продажи товара за месяц отражена проводкой:

Дебет 50-1 Кредит 90-1

- 144 000 руб. (1200 руб. x 120 ед.).

Соответственно, списание проданного товара с бухгалтерского учета отражено проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 41-2

- 144 000 руб.

Определим сумму торговой надбавки, которая приходится на проданный товар:

240 руб. x 120 ед. = 28 800 руб.

Чтобы определить себестоимость проданного товара (стоимость проданного товара в покупных ценах), надо из стоимости этого товара в продажных ценах вычесть торговую надбавку, приходящуюся на проданный товар:

144 000 руб. - 28 800 руб. = 115 200 руб.

Бухгалтер на сумму реализованной торговой надбавки делает сторнировочную запись:

Дебет 90-2 Кредит 42

- (28 800) руб.

(напомним, что число в скобках означает, что оно является отрицательным).

Таким образом, себестоимость проданных товаров сформируется двумя проводками:

Дебет	Кредит	Сумма
90-2	41-2	144 000
90-2	42	-28 800
Итого оборот по дебету счета 90-2		115 200

По балансовому счету 42 "Торговая наценка" за отчетный месяц сформируется следующая оборотная ведомость:

┌───────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────────┐

│ Счет 42 │ Дебет │ Кредит │

├───────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────┤

│Начальное сальдо │ Х │ Х │

├────────────────────────────────────────────────┬──────┼───────┼─────────┤

│Обороты в корреспонденции со счетами │ 41-2 │ - │ 48 000 │

│ │ 90-2 │ - │ -28 800 │

├────────────────────────────────────────────────┴──────┼───────┼─────────┤

│Оборот │ - │ 19 200 │

├───────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────┤

│Конечное сальдо │ Х │ 19 200 │

└───────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────────┘

В нашем примере мы определили сумму реализованного наложения с помощью информации о количестве проданного товара. Однако ту же величину можно определить другим методом, который состоит из следующих шагов:

1) определим сумму торговой надбавки, которая приходится на 1 руб. продажной цены товара:

48 000 руб. : 240 000 руб. = 0,2 или 20%;

2) определим сумму торговой надбавки в составе проданного товара:

144 000 руб. x 20% = 28 800 руб.

Мы получили тот же результат. Это очень важно, так как в розничной торговле, как правило, ведется суммовой учет товаров, и для определения реализованного наложения бухгалтер не имеет информации о количестве проданного товара.

Остаток непроданного товара на конец месяца в продажных ценах составил 96 000 руб. (240 000 руб. - 144 000 руб.). Остаток нереализованного торгового наложения составил 19 200 руб. На остаток товара приходится 20% торговой надбавки (19 200 : 96 000 x 100).

Продолжим наш пример. Предположим, что в следующем месяце в магазин поступило 100 единиц товара M по цене 900 за единицу, всего на сумму 90 000 руб. (900 руб. x 100 ед.). Торговая надбавка на единицу поступившего товара составила 200 руб., всего сумма торговой надбавки составила 20 000 руб. (200 руб. x 100 ед.). Всего поступило товара в продажных ценах на сумму 110 000 руб. (90 000 руб. + 20 000 руб.). Розничная цена товара M установлена в размере 1100 руб. (900 руб. + 200 руб.).

За месяц было продано:

товара N - 30 единиц на сумму 36 000 руб. (1200 руб. x 30 ед.), в том числе реализованное наложение составило 7200 руб. (240 руб. x 30 ед.);

товара M - 50 единиц на сумму 55 000 руб. (1100 руб. x 50 ед.), в том числе реализованное наложение 10 000 руб. (200 руб. x 50 ед.).

Бухгалтер за этот месяц сделает проводки:

Дебет 41-2 Кредит 60-1 - 90 000 руб.

- поступил товар от поставщика;

Дебет 41-2 Кредит 42 - 20 000 руб.

- отражена торговая надбавка на поступивший товар;

Дебет 50-1 Кредит 90-1

- 91 000 руб. (36 000 + 55 000) - выручка от розничной продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41-2

- 91 000 руб. - списана стоимость проданных товаров по продажным ценам;

Дебет 90-2 Кредит 42

- (17 200) руб. (7200 + 10 000) - списано реализованное наложение.

Остаток товара на конец месяца в продажных ценах составит 115 000 руб. (96 000 руб. + 110 000 руб. - 91 000 руб.). Это видно из оборотной ведомости за отчетный месяц:

┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬────────┐

│ Счет 41.2 │ Дебет │ Кредит │

├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

│Начальное сальдо │ 96 000 │ Х │

├───────────────────────────────────────────────┬──────┼─────────┼────────┤

│Обороты в корреспонденции со счетами │ 42 │ 20 000 │ - │

│ │ 60-1 │ 90 000 │ - │

│ │ 90-2 │ - │ 91 000 │

├───────────────────────────────────────────────┴──────┼─────────┼────────┤

│Оборот │ 110 000 │ 91 000 │

├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

│Конечное сальдо │ 115 000 │ Х │

└──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴────────┘

Рассчитаем теперь сумму реализованного наложения, не используя информацию о количестве проданного за месяц товара:

1) определим сумму торговой надбавки в остатке товара на начало отчетного месяца и в поступившем за месяц товаре: 19 200 руб. + 20 000 руб. = 39 200 руб. Этот показатель формируется на балансовом счете 42 до проводки закрытия (до списания реализованного торгового наложения):

Счет 42		Дебет	Кредит
Начальное сальдо		Х	19 200
Обороты в корреспонденции со счетами	41.2		20 000
Оборот		-	20 000
Конечное сальдо		Х	39 200

2) полученную сумму торговой надбавки нам необходимо распределить между проданным за месяц товаром и остатком товара на конец отчетного месяца. Поэтому определим сумму проданного товара и остатка товара на конец отчетного периода: 91 000 руб. + 115 000 руб. = 206 000 руб.;

3) рассчитаем средний процент торговой надбавки: 39 200 руб. : 206 000 руб. x 100 = 19,029%;

4) определим сумму торговой надбавки в остатке товара на конец отчетного месяца: 115 000 руб. x 19,029% = 21 883 руб.;

5) сумма реализованного торгового наложения (реализованной торговой надбавки), рассчитанная методом средней, составит 39 200 руб. - 21 883 руб. = 17 317 руб.

Эта сумма несколько отличается от суммы реализованного наложения, полученной при методе количественно-суммового учета товаров. Чем больше оборот товаров, тем меньше указанное расхождение. В течение отчетного периода (финансового года) отклонение в большую сторону в одном месяце уравнивается отклонением в меньшую сторону в другом месяце.

Если в розничной торговле ведется суммовой учет товаров по продажным ценам, то для расчета реализованного торгового наложения применяется рассмотренный выше метод.

Приведем алгоритм расчета реализованного торгового наложения (реализованных торговых надбавок):

Номер строки	Наименование показателя	Балансовый показатель или метод расчета
1	Остаток торговых надбавок на начало месяца (нереализованное торговое наложение)	Кредитовое сальдо по балансовому счету 42
2	Торговые надбавки на товар, поступивший в течение месяца	Кредитовый оборот по балансовому счету 42 (до проводок закрытия)
3	Торговые надбавки по товару, возвращенному поставщику, списанному товару в результате порчи, уценки и т.п.	Дебетовый оборот по балансовому счету 42
4	Сумма торговых надбавок	Предварительное кредитовое сальдо по балансовому счету 42 : стр. 1 + стр. 2 - стр. 3
5	Продано товаров за месяц	Кредитовый оборот по балансовому счету 41.2 в корреспонденции со счетом 90.2
6	Остаток товара на конец месяца	Дебетовое сальдо по балансовому счету 41-2
7	Итого товара	стр. 5 + стр. 6
8	Средний процент торговой надбавки	стр. 4 : стр. 7 x 100
9	Торговая надбавка, приходящаяся на остаток товара	стр. 6 x стр. 8 : 100
10	Торговая надбавка, приходящаяся на проданный товар (реализованное торговое наложение)	стр. 4 - стр. 9

Пример 7.4/7. В торговой организации на начало отчетного месяца остаток товаров в продажных ценах составил 950 000 руб., в том числе торговая надбавка 210 000 руб.

За отчетный месяц в бухгалтерском балансе сделаны такие записи:

Содержание операции	Проводка		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступил товар от поставщиков	41-2	60-1	600 000
Торговая надбавка на поступивший товар	41-2	42	150 000
Возврат некачественного товара поставщику	60-1	41-2	30 000
Снята торговая надбавка по возвращенному товару	42	41-2	7 000
Продано товаров	90-2	41-2	900 000

Составим оборотную ведомость по балансовому счету 41 и предварительную оборотную ведомость по балансовому счету 42:

┌─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐

│ Счет 41.2 │ Дебет │ Кредит │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Начальное сальдо │ 950 000 │ Х │

├──────────────────────────────────────────────┬──────┼─────────┼─────────┤

│Обороты в корреспонденции со счетами │ 42 │ 150 000 │ 7 000 │

│ │ 60-1 │ 600 000 │ 30 000 │

│ │ 90-2 │ - │ 900 000 │

├──────────────────────────────────────────────┴──────┼─────────┼─────────┤

│Оборот │ 750 000 │ 937 000 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Конечное сальдо │ 763 000 │ Х │

└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

Счет 42		Дебет	Кредит
Начальное сальдо		Х	210 000
Обороты в корреспонденции со счетами	41-2	7 000	150 000
Оборот		7 000	150 000
Конечное сальдо		Х	353 000

Используя данные предварительного баланса, определим средний процент торговой надбавки (торгового наложения):

353 000 : (900 000 + 763 000) x 100 = 21,2%.

Торговая надбавка на остаток товара составит 763 000 x 21,2% = 161 756 руб.

Реализованная торговая надбавка составит 353 000 - 161 756 = 191 244 руб.

Закрывая отчетный период, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 90-2 Кредит 42

- (191 244) руб. - списана реализованная торговая надбавка.

После проводок закрытия оборотная ведомость по балансовому счету 42 будет выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐

│ Счет 42 │ Дебет │ Кредит │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Начальное сальдо │ Х │ 210 000│

├──────────────────────────────────────────────┬──────┼─────────┼─────────┤

│Обороты в корреспонденции со счетами │ 41-2 │ │ 150 000│

│ │ 90-2 │ 7 000 │ -191 244│

├──────────────────────────────────────────────┴──────┼─────────┼─────────┤

│Оборот │ 7 000 │ -41 244│

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Конечное сальдо │ Х │ 161 756│

└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

Себестоимость проданных товаров составит 900 000 - 191 244 = 708 756 руб.

Особенности определения себестоимости проданных товаров

в розничной торговле с суммовым учетом и покупными ценами

В настоящее время организации розничной торговли учитывают товары по покупным ценам в случаях, когда имеют возможность организовать количественно-суммовой учет товаров, о чем мы говорили выше. Однако есть еще магазины, которые при суммовом учете определяют себестоимость товаров при их оприходовании по покупным ценам. Поэтому мы рассмотрим порядок определения себестоимости проданных товаров для такой ситуации.

При использовании обычной ККМ сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период товаров по учетным ценам, отсутствует.

Этот показатель можно только рассчитать по формуле:

Пу = Тн + Тп - То,

где Пу - стоимость проданного товара в учетных ценах; Тн - остаток товара в учетных ценах на начало отчетного периода; Тп - поступил товар в учетных ценах за отчетный период; То - остаток товара в учетных ценах на конец отчетного периода.

Еще раз напомню. Учетная цена - это цена, по которой ведется учет товаров. В нашем случае это покупная цена.

Показатель Тп определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Тн и То определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придется проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца (То) будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца (Тн).

Пример 7.4/8. Специализированный магазин продает керамические изделия. Учет товаров ведется по покупным ценам. По состоянию на 1 марта в магазине было произведено снятие товарных остатков. Остаток товара в покупных ценах составил 150 000 руб.

В марте магазин получил от поставщиков следующий товар (сразу приведем бухгалтерские записи по оприходованию поступившего товара):

1) сервизы чайные на 12 персон - 20 комплектов по цене 1180 руб. за 1 комплект (в т.ч. НДС - 180 руб.):

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 20 000 руб. (1000 руб. x 20 комплектов) - оприходованы сервизы по покупным ценам;

Дебет 19-4 Кредит 60-1

- 3600 руб. (180 руб. x 20 комплектов) - НДС, предъявленный поставщиком сервизов;

2) вазы цветочные - 50 штук по цене 590 руб. (в т.ч. НДС - 90 руб.):

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 25 000 руб. (500 руб. x 50 шт.) - оприходованы вазы по покупным ценам;

Дебет 19-4 Кредит 60-1

- 4500 руб. (90 руб. x 50 шт.) - НДС, предъявленный поставщиком ваз;

3) кашпо цветочные в ассортименте 300 штук по цене 70,80 руб. (в т.ч. НДС - 10,80 руб.):

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 18 000 руб. (60 руб. x 300 шт.) - оприходованы кашпо по покупным ценам;

Дебет 19-4 Кредит 60-1

- 3240 руб. (10,80 руб. x 300 шт.) - НДС, предъявленный поставщиком кашпо.

Итого за месяц поступил товар на сумму 63 000 руб. (20 000 + 25 000 + 18 000) в покупных ценах.

Чтобы определить себестоимость проданного в марте товара, в магазине была проведена инвентаризация после закрытия магазина 31 марта. Товарный остаток на конец отчетного периода составил 98 000 руб. Определим себестоимость проданного за март товара:

150 000 руб. + 63 000 руб. - 98 000 руб. = 115 000 руб.

Выручка от продажи товаров за март составила 194 400 руб. Суммирующие проводки, отражающие продажу товаров за март, будут такими:

Дебет 50-1 Кредит 90-1

- 194 400 руб. - выручка от продажи за март (по чекам ККМ);

Дебет 90-2 Кредит 41-2

- 115 000 руб. - списана себестоимость проданных за март товаров (по данным инвентаризации);

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 29 654 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, со стоимости проданных за март товаров.

Описанный процесс с ежемесячными инвентаризациями является довольно трудоемким. Кроме того, торговая организация при таком учете не может иметь данных о товарных запасах на текущую дату.

Торговая выручка

В торговле выручка определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.

Вычитаемые налоги - это те налоги, которые организация должна начислить к уплате в бюджет. Таким налогом является, например, НДС.

Правила определения себестоимости проданных товаров мы с вами уже рассмотрели.

Покажем на примере, как определить торговую выручку.

Пример 7.4/9. Обратимся к условиям примера 7.4/1.

В этом примере мы определили учетную цену вермишели 12 руб.

На вермишель была установлена продажная цена 14 руб. + 1 руб. 40 коп. (10% НДС) = 15 руб. 40 коп. (с учетом НДС).

В марте было продано:

1) 4 марта 100 кг вермишели, всего на сумму 1540 руб. (15 руб. 40 коп. x 100 кг), в том числе НДС - 10% - 140 руб. (1 руб. 40 коп. x 100 кг);

2) 15 марта 250 кг вермишели, всего на сумму 3850 руб., в том числе НДС - 350 руб.

Кладовщик заполнил карточку по учету товара за март:

05

Карточка N --

ООО "Горторг"

Организация -------------

3 Смирнова А.И.

Склад N - Материально ответственное лицо -------------

Вермишель из пшеничной муки в/с кг

Наименование товара ------------------------------- Единица измерения --

91422105 12 руб. 00 коп.

Номенклатурный номер -------- Цена ---------------

Дата	Документ, N	Приход		Расход		Остаток
		Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
04.03	Накладная 0154780 Макаронная фабрика	500	6000	-	-	500	6000
15.03	Кассовый чек 15	-	-	100	1200	400	4800
29.03	Кассовый чек 24	-	-	250	3000	150	1800
	Итого за март	500	6000	350	4200	150	1800

Учетной политикой ООО "Горторг" определено, что себестоимость проданных товаров определяется по стоимости единицы запаса. Это означает, что при отпуске товара они списываются с бухгалтерского учета по учетным ценам. Поэтому себестоимость проданной за март вермишели мы можем определить по данным складского учета.

Как видно из карточки N 05, себестоимость проданного товара составила 4200 руб. (1200 + 3000).

Теперь мы можем определить торговую выручку за март:

товарооборот с учетом НДС - 5390 руб. (1540 + 3850);

НДС - 490 руб. (140 + 350);

себестоимость товара - 4200 руб.

итого торговая выручка: 700 руб. (5390 - 490 - 4200).

А сейчас посмотрим, как определить торговую выручку и себестоимость товаров по данным учетных регистров.

При автоматизированной форме учета на основании первичных оправдательных документов и бухгалтерской справки сформируются следующие проводки:

Дата	Документ	Операция	Дт	Кт	Сумма
15.03	Кассовый чек 15	Отпущен товар со склада	50	90-1	1540
		Начислен НДС	90-3	68-3	140
		Списана учетная стоимость товара	90-2	41-1	1200
29.03	Кассовый чек 24	Отпущен товар со склада	50	90-1	3850
		Начислен НДС	90-3	68-3	350
		Списана учетная стоимость товара	90-2	41-1	3000
31.03	Бухгалтерская справка	Прибыль от продаж	90-9	99	700

В примере 7.4/6 мы показали, как на основании аналогичных записей формируется оборотная ведомость по счету 90. Однако компьютерным способом можно сформировать и листы главной книги. Лист главной книги по счету 90 будет иметь такой вид:

Главная книга

Счет 90 "Продажи"

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов				Оборот по кредиту	Сальдо
	41	68	99	Итого оборот по дебету		Дт	Кт
На 1 января	Х	Х	Х	Х	Х	-	-
Январь	8 500	2 000	1 500	12 000	12 000	-	-
Февраль	17 000	4 000	3 000	24 000	24 000	-	-
Март	4 200	490	700	5 390	5 390	-	-

Если организация ведет учет вручную по журнально-ордерной форме, то главная книга будет иметь такой же вид.

Давайте определим по главной книге основные "торговые" показатели за март:

1) товарооборот с учетом НДС - это оборот по кредиту (5390 руб.);

2) товарооборот без НДС - это оборот по кредиту минус оборот по дебету с кредита счета 68 (5390 - 490 = 4900 руб.);

3) себестоимость товара - это оборот по дебету с кредита счета 41 (4200 руб.);

4) торговая выручка - это товарооборот без НДС минус себестоимость товара:

4900 - 4200 = 700 руб.

Обратите внимание, мы привели упрощенный пример, в котором не рассматриваются расходы на продажу. Поэтому товарооборот в нашем примере совпал с оборотом по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 99.