7.6.2. Порядок учета товарных потерь

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету счета 94 отражается:

- по недостающим и полностью испорченным товарам - их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);

- по частично испорченным товарам - сумма определившихся потерь.

При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41:

Дебет 94 Кредит 41-2

- отражена недостача или порча товара в розничной торговле;

Дебет 94 Кредит 41-1

- отражена недостача или порча товара в оптовой торговле.

Если недостача или порча произошла сверх норм естественной убыли, то в сумму потерь от недостачи и порчи товаров следует включить НДС, предъявленный поставщиком товара:

Дебет 94 Кредит 19-4

- НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.

Это связано с тем, что указанная сумма не включается в налоговый вычет при исчислении размера НДС, подлежащего уплате в бюджет. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:

Дебет 94 Кредит 68-3

- НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.

По кредиту балансового счета 94 отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям:

а) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже в пределах норм естественной убыли:

Дебет 44 Кредит 94

- на стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);

Дебет 42 Кредит 94

- на стоимость товара в пределах торговой надбавки (эту проводку делают торговые организации, которые учитывают товары по продажным ценам).

б) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли:

Дебет 73-2 Кредит 94

- сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах).

Если организация учитывает товары по продажным ценам, то сумму торговой надбавки, приходящейся на списываемый товар, следует отнести на доходы будущих периодов:

Дебет 42 Кредит 98-4

- сумма торговой надбавки по недостающим (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли, подлежащая взысканию с виновных лиц.

По мере взыскания с виновного лица задолженности по недостающим (испорченным) товарам сумма торговой надбавки пропорционально включается в состав прочих доходов. Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 98-4 Кредит 91-1.

Пример 7.6/1. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.

Заведующая отделом розничного магазина нарушила температурный режим хранения фруктов. Из-за этого произошла порча бананов. Комиссия в составе зам. директора магазина, зав. отделом и главного бухгалтера установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 10 кг бананов, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16. По решению руководителя торговой организации полная сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы материально ответственного лица - заведующей отделом, допустившей нарушение температурного режима хранения фруктов. При этом решено удержание произвести в течение 2-х месяцев - по 50% суммы взыскания из месячного заработка.

Розничная цена бананов составляет 28 руб. за 1 кг, в том числе торговая надбавка 8 руб. (цена поставщика без НДС: 28 руб. - 8 руб. = 20 руб.).

На основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 94 Кредит 41-2

- 280 руб. (28 руб. x 10 кг) - списана стоимость испорченного товара по розничным ценам;

Дебет 94 Кредит 19-4

- 36 руб. (20 руб. x 10 кг x 18%) - списана сумма предъявленного поставщиком НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара.

Примечание. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:

Дебет 94 Кредит 68-3

- 36 руб. - списана сумма ранее принятого к вычету НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара;

Дебет 73-2 Кредит 94

- 316 руб. (280 руб. + 36 руб.) - сумма порчи товара и налогового вычета НДС, приходящегося на этот товар, отнесена на виновное лицо;

Дебет 42 Кредит 98-4

- 80 руб. (8 руб. x 10 кг) - сумма торговой надбавки, приходящаяся на испорченный товар, отражена в составе доходов будущих периодов.

При расчете заработной платы бухгалтер удержал 50% суммы ущерба из заработной платы зав. отделом:

Дебет 70 Кредит 73-2

- 158 руб. (316 руб. x 50%) - на сумму ущерба (в размере 50% от общей суммы).

Одновременно 50% суммы торговой надбавки, которая возмещена виновным лицом, должна быть включена в состав прочих доходов:

Дебет 98-4 Кредит 91-1

- 40 руб. (80 руб. x 50%) - на сумму торговой надбавки пропорционально возмещенной сумме ущерба (50% от общей суммы торговой надбавки, приходящейся на испорченный товар).

В следующем месяце при начислении заработной платы будут сделаны такие же проводки:

Дебет 70 Кредит 73-2

- 158 руб. - на сумму ущерба (в размере 50% от общей суммы);

Дебет 98-4 Кредит 91-1

- 40 руб. на сумму торговой надбавки пропорционально возмещенной сумме ущерба (50% от общей суммы торговой надбавки, приходящейся на испорченный товар);

в) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли, когда виновное лицо не установлено:

Дебет 94 Кредит 41-2

- списана стоимость товара в учетных ценах;

Дебет 91-2 Кредит 94

- списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);

Дебет 42 Кредит 94

- списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар в продажных ценах);

г) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли, когда судом отказано во взыскании с виновных лиц:

- на дату обнаружения недостачи или порчи товаров:

Дебет 94 Кредит 41-2

- списана стоимость товара в учетных ценах;

Дебет 73-2 Кредит 94

- сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах);

- на дату получения решения суда:

Дебет 73-2 Кредит 94

- "красное сторно" (сумма с минусом) проводки по отнесению суммы ущерба на виновное лицо;

Дебет 91-2 Кредит 94

- списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);

Дебет 42 Кредит 94

- списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар в продажных ценах);

д) при недостачах и потерях (признанных виновными лицами или присужденных судом), которые относятся к прошлым периодам, но выявлены в отчетном году:

Дебет 94 Кредит 98-2

- сумма выявленной недостачи (порчи) включена в доходы будущих периодов;

Дебет 73-2 Кредит 94

- сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах);

Дебет 70 (50 или 51) Кредит 73-2

- сумма недостачи (порчи) удержана из заработной платы виновного лица, (либо внесена виновным лицом в кассу организации или перечислена на расчетный счет организации) и одновременно на ту же сумму формируется проводка:

Дебет 98-3 Кредит 91-1.

Пояснение: приведенными проводками отражают ситуацию, когда в прошлых отчетных периодах в бухгалтерском и складском учете было отражено выбытие товаров, а в отчетном периоде выявилось, что указанные товары не выбывали со склада, то есть фактически эти товары являются недостающими.