2.Регламент камеральных налоговых проверок

2.1 Характеристика кнп

Камеральные налоговые проверки (КНП) включают следующие мероприятия:

• контроль за своевременным представлением налоговых деклараций (расчетов);

• информирование налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) об обязанности представления налоговых деклараций (расчетов);

• применение обеспечительных мер в случае непредставления налоговых деклараций в установленный срок и их отмены;

• применение ответственности за непредставление в установленный срок налоговых деклараций;

• формирование перечня налоговых деклараций (расчетов), подлежащих обязательной КНП,

• проведение камеральных налоговых проверок;

• проведение камеральных налоговых проверок в случае представления уточненных налоговых деклараций;

• особенности проведения КНП деклараций (расчетов) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

• оформление результатов проверки;

• передачу акта налоговой проверки.

При проведении КНП должностные лица налоговых органов руководствуются:

• Налоговым кодексом Российской Федерации,

• законодательными и нормативными правовыми актами,

• методическими рекомендациями по проведению КНП налоговых деклараций (расчетов) по отдельным налогам (сборам).

КНП проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации..

Указанный трехмесячный срок исчисляется со дня фактического представления налоговой декларации.

КНП проводится на основе:

• налоговых деклараций (расчетов),

• документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации,

• других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

К ним относятся документы:

• ранее представленные налоговые декларации,

• полученные налоговым органом вместе с первоначальной налоговой декларацией - при проведении КНП уточненной налоговой декларации;

• ранее полученные (составленные) в ходе КНП и ВНП, иных мероприятий налогового контроля;

• полученные налоговым органом при осуществлении им иных функций, отнесенных к их компетенции;

• решения (постановления) налоговых органов;

• заявления и сообщения любого рода от налогоплательщика и третьих лиц.

Налоговый орган проводит КНП в автоматизированном режиме с использованием программного средства, установленного в налоговом органе.

2.2 Контроль за своевременным представлением налоговых деклараций

Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Расчет авансового платежа - письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Расчет авансового платежа представляется применительно к конкретному налогу в случаях, предусмотренных НК РФ.

Расчет сбора - письменное заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.

Расчет сбора представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к сбору.

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные НК РФ применительно к конкретному налогу.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными ФЗ «О бухгалтерском учете».

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации.

Налогоплательщики (в т.ч. вновь созданные организации), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют налоговые декларации в электронном виде.

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, (для вновь созданные организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем создания).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков в электронном виде.

Налоговая декларация (бухгалтерская отчетность) могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, представленной налогоплательщиком.

Он обязан проставить на копии налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) отметку о принятии и дату ее получения (при получении на бумажном носителе), либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде (при получении по телекоммуникационным каналам связи).

При направлении налоговых деклараций по почте днем их представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговых деклараций по телекоммуникационным каналам связи днем их представления считается дата их отправки, зафиксированная специализированным оператором связи.

По истечении 10 рабочих дней после установленного срока представления налоговых деклараций отдел, ответственный за проведение КНП,

• осуществляет сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации в соответствующий срок, с данными об их фактическом представлении,

• по результатам указанной сверки направляет письменные уведомления о неисполнении ими законодательства о налогах и сборах (данным уведомлением налогоплательщик информируется о наличии у него обязанности по представлению налоговой декларации, ему сообщается о неисполнении этой обязанности и предлагается исполнить ее).

• подготавливает решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (принятие указанного решения до истечения 10-дневного срока не допускается).

Решение о приостановлении операций по счетам в банке:

• принимается в отношении всех известных налоговому органу банковских счетов налогоплательщика.

• передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

• одновременно копия указанного решения передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения.

Банк обязан:

• сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

• выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Эти сведения направляются в отдел камеральных проверок для их использования в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

Непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган сведений, представление в налоговый орган таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет ответственность банков и их должностных лиц.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем ее представления, принимает и направляет в банк решение об отмене приостановления операций по его счетам. Копия указанного решения одновременно передается налогоплательщику.

В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации после установленного срока привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности (по ст. 119 НК РФ) осуществляется только после проведения КНП данной налоговой декларации.

В этом случае по результатам КНП для расчета налоговой санкции может быть:

• подтверждена сумма налога (по данным плательщика),

• установлен иной размер сумм налога, подлежащих уплате на основе этой декларации (сумма по данным налогового органа).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения КНП должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации позднее установленного срока более чем на 180 рабочих дней по истечении установленного срока, и если при этом установлено в результате КНП, что сумма налога, подлежащая уплате на основе этой декларации равна нулю, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Должностное лицо налогоплательщика-организации привлекается за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета к административной ответственности (ст.15.5 КоАП РФ).

По истечении 10 рабочих дней после установленного ФЗ «О бухгалтерском учете» срока представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности отдел, ответственный за проведение КНП, осуществляет сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков-организаций, обязанных представлять бухгалтерскую отчетность с данными об их фактическом представлении.

По результатам сверки налоговый орган привлекает:

• налогоплательщиков-организаций, не представивших бухгалтерскую отчетность в установленный срок, к ответственности (п.1 ст. 126 НК РФ)

• осуществляет производство по делу о налоговом правонарушении (ст. 101.4 НК РФ).

• должностных лиц юридических лиц, не представивших бухгалтерскую отчетность в установленный срок, к административной ответственности (ч.1 ст. 15.6 КоАП РФ).