4.5 Порядок проведения выездной налоговой проверки

В ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты налогоплательщиком установленных налогов, а также принятия обоснованного решения по результатам проверки, в частности:

• учредительные документы организации;

• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

• имеющиеся в наличии лицензии;

• приказы по учетной политике;

• налоговые декларации (расчеты);

• регистры налогового учета; счета-фактуры; книги покупок; книги продаж; книги учета доходов и расходов;

• документы, относящиеся к налоговому учету;

• бухгалтерская отчетность организации; регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы учета хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости и др.);

• договоры (контракты);

• банковские и кассовые документы;

• накладные на отпуск материальных ценностей;

• акты выполненных работ;

• первичные учетные документы, подтверждающие факты совершения налогоплательщиком хозяйственных операций

• иные документы и информация, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В случаях

• отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (связанных с содержанием объектов налогообложения),

• непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов,

• отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения (ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги),

налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, (данных об иных аналогичных налогоплательщиках).

 Порядок, приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика определяются проверяющими исходя из:

• заключений и перечня вопросов, подлежащих проверке, сформированных в результате проведения предпроверочного анализа сведений о деятельности проверяемого лица и имеющейся о проверяемом лице информации;

• учетной политики для целей налогообложения, видов деятельности, осуществляемой проверяемым лицом;

• особенностей применяемой организацией системы бухгалтерского учета, его состояния, применяемой учетной политики;

• объемов подлежащей проверке документации.

В зависимости от степени охвата документов и информации, свидетельствующих о деятельности налогоплательщика, может быть проведена сплошная или выборочная проверка документов.

При применении сплошного метода проверке подвергаются все указанные выше документы и документально подтвержденные данные (касающиеся деятельности налогоплательщика), относящиеся к соответствующей налоговой декларации (расчету), налоговому периоду и определенному разделу налогового и бухгалтерского учета.

При применении выборочного метода проверки одновременно применяются статистические и нестатистические методы контроля.

Если в результате применения выборочного метода будут выявлены налоговые правонарушения, то необходимо определить: носят ли они системный характер и проверить наличие аналогичных нарушений за весь проверяемый период.

При необходимости в ходе проверки исследуются документы налогоплательщика и информация о налогоплательщике, хранящиеся в электронном виде.

При проверке первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, хранящихся в электронном виде, организация обязана по требованию проверяющих изготовить за свой счет копии таких документов на бумажных носителях. Указанные копии документов должны быть заверены подписью руководителя (заместителя руководителя) организации и печатью этой организации.

 В процессе проведения проверки используются также данные, полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля (в т.ч. допросов свидетелей, осмотра территорий, помещений, документов и предметов (в т.ч. объектов налогообложения), инвентаризации, истребовании документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках и т.д.).

В ходе проведения проверки документов налогоплательщика и информации о налогоплательщике контролируется:

• полнота устранения выявленных предыдущей ВНП нарушений правил ведения учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения и иных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также наличие в проверяемом периоде нарушений, аналогичных нарушениям, выявленным предыдущей проверкой;

• соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным налогового и бухгалтерского учета. Проверка проводится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых видов налогов, путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями налогового и бухгалтерского учета;

• соответствие изменения динамики показателей налогового учета с изменением динамики по данным регистров бухгалтерского учета, имеющих значение для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

• полнота и правильность отражения в налоговом и бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы

Проверка первичных учетных документов проводится в хронологическом порядке в разрезе проверяемых счетов синтетического учета, операции по которым оказывают или могут оказать влияние на формирование налоговой базы (свидетельствуют о содержании объектов налогообложения).

При этом необходимо обращать внимание на достоверность и полноту отражения операций по счетам бухгалтерского учета, предназначенным для обобщения информации:

о реализации товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и других активов организации.

о расходах (затратах), связанных с хозяйственной деятельностью налогоплательщика

о достоверном формировании и отражении показателей результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за соответствующий налоговый период в налоговых декларациях, налоговом учете, бухгалтерском учете и отчетности;

о наличии и движении принадлежащих налогоплательщику денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на счетах кредитных организаций, ценных бумаг, платежных и иных документов;

проанализировать соответствие показателей налоговых деклараций, налогового и бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, отражающих объемы производства и реализации, данным о физических объемах используемых на их производство энергетических и материальных ресурсов;

• правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным операциям, при совершении внешнеторговых сделок, а также при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком в пределах непродолжительного периода времени в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ;

• обоснованность применения налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате;

• выполнение налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию и (или) перечислению налога, а также полнота и своевременность представления сведений о доходах физических лиц;

• обоснованность возникновения кредиторской задолженности.

Должностные лица, проводящие проверку, обеспечивают доказывание обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, на основании документов налогоплательщика и информации о налогоплательщике, полученных в ходе проведения проверки, иных мероприятий налогового контроля, а также предоставленных правоохранительными и контролирующими органами.

В процессе проверки устанавливается соблюдение налогоплательщиком действующего порядка оформления первичных учетных документов и отражения соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете, наличие первичных учетных документов, являющихся основанием для отражения данных операций.

Проверка каждого отдельного учетного документа включает в себя:

• формальную проверку, состоящую в визуальном изучении документа с точки зрения наличия в нем всех необходимых реквизитов, а также соблюдения иных правил его оформления, установленных действующим законодательством для такого рода документов;

• арифметическую проверку, в ходе которой контролируется правильность подсчетов количественных (суммовых) показателей в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах (как правило, осуществляется выборочным методом);

• правовую проверку, в процессе которой устанавливается соответствие содержания документа действующему на момент совершения операции законодательству.

В процессе проведения ВНП налогоплательщика проверяющими:

всесторонне анализируется финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика, имеющая значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления налогов, предусмотренных законодательством;

выявляются искажения и противоречия в содержании исследуемых документов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций, анализируется влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;

формируется доказательственная база по фактам выявленных налоговых правонарушений, обеспечивается документальное отражение указанных нарушений;

производится доначисление сумм не исчисленных (неправильно исчисленных) налогов;

устанавливается сумма налога удержанного, но не перечисленного налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации;

производится исчисление сумм пеней в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, в том числе в случае неуплаты (неполной уплаты) налогов;

формируются предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.