25. На прикладі рахунків групи 332 описати варіанти випуску банком короткострокових ощадних (депозитних) сертифікатів. Навести зміст операцій з використанням всіх рахунків цієї групи.

ощадний сертифікат — депозит за змістом і процентний цінний папір за формою. Доходи за ним нараховуються у вигляді відсотків на номінал, фіксованої премії чи виграшу або як різниця між ціною розміщення та ціною погашення (сума дисконту) цінного папера.

З огляду на особливості випуску та способу сплати доходів розрізняють процентні та дисконтні ощадні сертифікати. За процентними дохід обчислюється відсотками, нарахованими на номінал.

Дисконтні ощадні сертифікати розміщують зі знижкою (тобто вони оцінені нижче їх номінальної вартості), однак погашають за номінальними цінами.

Придбання ощадних (депозитних) сертифікатів відображається у бухгалтерському обліку такими проводками:

дебет рахунків:1001,1200,2600,2601, 2620,

кредит рахунку: 3320

За дисконтними ощадними сертифікатами, ціна реалізації яких є нижчою, ніж ціна їх погашення комерційним банком, у фінансовому обліку роблять такі проводки.

На суму фактично одержаних коштів: дебет рахунків:1001,1200,2600,2620,2621

кредит рахунку: 3320

На суму дисконту:

дебет рахунку:3326,

кредит: 3320

Нараховані комерційним банком проценти за ощадними сертифікатами відносяться до його витрат у період нарахування процентів. Це у фінансовому обліку записують так.

За процентними ощадними сертифікатами:

дебет рахунку 7052

кредит рахунку 3328

За дисконтними ощадними сертифікатами:

дебет рахунку 7052

кредит рахунку 3326

Якщо ощадні сертифікати випущено в іноземній валюті, то при нарахуванні процентів у комерційного банку створюється відкрита валютна позиція. У цьому разі комерційний банк у фінансовому обліку робить одночасно такі записи:

дебет рахунку 3800

кредит рахунку № 3328

дебет рахунку № 7052

кредит рахунку № 3801

У разі настання строку або дострокового погашення ощадного сертифіката банк здійснює платіж проти його пред'явлення. При цьому у фінансовому обліку роблять записи:

дебет рахунку 3320

кредит рахунків: 1001, 2600,2620,2621 , 2630 або інші рахунки.

26. Навести конкретні операції для відображення змісту яких в обліку використовуються рахунки 6203, 6204, 6310.

Цінні папери в торговому портфелі банку підлягають переоцінці під час кожної зміни їх ринкової вартості. Результат переоцінки відображається за аналітичним рахунком балансового рахунку 6203.

У разі збільшення ринкової вартості цінних паперів здійснюються такі проводки:

на суму дооцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком: Дт 3007 Кт 6203

на суму дооцінки за борговими цінними паперами: Дт 1405, 3015 Кт 6203.

У разі зменшення ринкової вартості цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

на суму уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дт 6203 Кт 3007

на суму уцінки за борговими цінними паперами:

Дт 6203 Кт 1405, 3015.

У разі реалізації цінних паперів з торгового портфеля банку прибуток чи збиток (різниця між ціною реалізації та балансовою вартістю) відображається в банку-продавці за аналітичним рахунком 6203

Банк-продавець здійснює такі бухгалтерські проводки:

за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дт Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Дт/Кт 3007

Кт 3002, 3003, 3005

Кт/Дт 6203

за борговими цінними паперами:

Дт Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кт 1408, 3018 - на суму нарахованих доходів за цінними паперами, що реалізуються, до дати продажу.

Кт 1400, 1401, 1402, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014

Дт/Кт 1406, 3016/1407, 3017

Дт/Кт 1405, 3015

Кт/Дт 6203.

Якщо при здійсненні інвестиції виникає негативний гудвіл, то його сума відображається водночас із попередніми записами за дебетом рахунків: 6310, 6311.

За позитивного гудвілу ці рахунки кредитуються. За рахунками 6310,6311 відображається різниця між вартістю придбання і часткою інвестора у справедливій вартості ідентифікованих зобов’язань.

Балансова в-сть фін інцест збільшується на суму, яка відповідає частці банку-інвестора у чистому приб асоц комп:

Дт 4102,4103,4105

Кт 6310

27.Поняття дисконту (премії) за кредитами, на поточні потреби, що надані фізичним особам. Порядок відображення в обліку на момент виникнення. Навести всі бухгалтерські проведення за складовими дисконту та премії за операціями з їх амортизації.

Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами є активними, в тч 2205 "Неамортизована премія за кредитами на потреби, що надані фізичним особам". За дебетом цих рахунків проводяться суми премії за наданими кредитами, а за кредитом - суми амортизації премії під час нарахування доходів за звітний період. Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами є контрактивними, в т.ч.2206 Неамортизваний дисконт за кредитами на потреби, що надані фізичним особам.За кредитом цих рахунків проводяться суми дисконту за наданими кредитами. За дебетом проводяться суми амортизації дисконту під час нарахування доходів за звітний період. Неамортизований дисконт (премія) - сума дисконту (премії),яку на визначену дату ще не віднесено на рахунки доходів (витрат)банку; Від проведення операцій з кредитування банки отримують комісійну винагороду та процентний дохід, у тому числі дохід у вигляді амортизації дисконту. Амортизація дисконту (премії) за кредитами здійснюється одночасно з нарахуванням процентів (Дт2208 Кт6042). Будь-які різниці, що виникають між сумою визнаних за ефективною ставкою відсотка процентних доходів та нарахованих за номінальною процентною ставкою доходів за кредитами, наданими за номінальною вартістю (без дисконту або премії), відображаються за рахунками з обліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахунками з обліку процентних доходів. Амортизація дисконту за наданими кредитами Дт2206 Кт6042. У випадку амортизації премії Дт6042 Кт2205.

28.У яких випадках за операцією з надання кредитів виконуються записи за рахунками 6390, 7390. Як надалі залишки за цими рахунками закриваються і чи пов'язано це із дією кредитної угоди. (Доходи і витрати першого дня)

У разі надання банком кредиту за процентною ставкою, яка вища, ніж ринкова, банк відразу визнає прибуток і здійснює такі бухгалтерські проводки: на суму наданого кредиту:Дт Рахунки для обліку наданих кредитів ( 2062, 2063, 2072, 2073, 2074, 2082, 2083,2102, 2103, 2112, 2113, 2122, 2123, 2132, 2133, 2202, 2203, 2232, 2233) Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500,2600, 2605, 2620, 2625 та інші); на різницю між номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, та справедливою вартістю: Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами (2065, 2075,2085, 2105, 2115, 2125, 2135, 2205, 2235) Кт 6390 "Дохід від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова"-визнання доходів першого дня.Сума неамортизованого дисконту та премії за наданими банком кредитами має амортизуватися не рідше одного разу на місяць. Якщо кредит надається банком за процентною ставкою, яка нижча, ніж ринкова, то банк одразу визнає збиток і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки: на суму наданого кредиту:Дт Рахунки для обліку наданих кредитів ( 2062, 2063, 2072, 2073, 2074, 2082, 2083,2102, 2103, 2112, 2113, 2122, 2123, 2132, 2133, 2202, 2203, 2232, 2233)Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500,2600, 2605, 2620, 2625 та інші); на різницю між номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, та справедливою вартістю:Дт 7390 "Витрати від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою,яка нижча, ніж ринкова" Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (2066,2076, 2086, 2106, 2116, 2126, 2136, 2206, 2236) -визнання витрат першого дня.