37. Облік операцій з іноземною валютою, що виконуються пунктами обміну валют за ринковим курсом. Облік авансів, що надаються касирам обмінних пунктів.

Обмінні операції - обмін од­нієї валюти на іншу: операції обміну іноземної валюти, готівкові валютно-обмінні операції, а також бухгалтерські операції, кінцевим результатом яких є відображення в бухгалтерському обліку та фі­нансовій звітності операцій, проведених в іноземній валюті, у наці­ональній валюті.До готівкових валютно-обмінних операцій належать:1)купівля у фіз. ос. – резин. і нерезид. ін. вал. за грн;2)продаж фіз. ос. - резидентам ін. вал. за грн;3) зворотний обмін фіз. ос. - нерезидентам невико­ристаних гривень на іноз. Вал.;4)купівля-продаж дорожніх чеків;5)вільна конвертація (обмін). Основною вимогою до бухгалтерського обліку обмінних опе­рацій є рівність гривневого еквіваленту залишку за балансо­вим рахунком 3800 (за офіц.. курсом НБУ) та залишку на рахунку 3801 наприкінці кожно­го операційного дня. Для цього різницю між гривневим еквівалентом залишку на рахунку 3800 (за офіційним курсом НБУ) та 3801 (за договірним курсом), яка може виникнути під час проведення операцій купівлі- продажу іноземної валюти за гривні, ві­дображають на балансовому рахунку 6204 - за опер. з власною валютою, 6114 - за опер., що здійснюються за доруч. Клієнтів.

У б\о операції купівлі-продажу готівко­вої іноземної валюти, що їх здійснюють операційні каси та обмінні пункти, відображу. такими проведеннями:

• Видача авансу обмінному пункту (розташований поза межами операц. залу банківської установи) Дт 1007 Кт 1001 (1002) - сума авансу

• Оприбуткування авансу в обмінному пункті Дт 1003 Кт 1007

• Видача авансу обмінному пункту (розташований в операц. залі установи банку)

Дт 1003 Кт 1001 (1002) - сума авансу

• Купівля банком іноземної валюти

а) Дт рах. для обліку готівки Кт 3800 -сума придбаної ін. вал. за курсом НБУ

б) Дт 3801 Кт рахунки для обліку готівки - гривневий еквівалент придба­ної іноземної валюти за обмінним курсом банку на момент здійснення операції

• Визначення фінансового результату обмінних операцій (не реалізований результат - різниця між курсом НБУ та обмін­ним курсом купівлі)

Дт 3801 Кт 6204 - позитивний результат

Дт 6204 Кт 3801 - від'ємний результат

• Продаж іноземної валюти

а) Дт 3800 Кт Рах. для обліку готівки - сума проданої ін. вал. за курсом НБУ;

б) Дт Рах. для обліку готівки Кт 3801 - гривневий еквівалент проданої ін. вал. за обмінним курсом банку на момент здій­снення операції

• Визначення фінансового результату обмінних операцій (за результатом продажу визначається реалізований результат - різниця між курсом продажу та курсом купівлі)Дт 3801 Кт - позитивний результ. або Дт 6204 Кт 3801 - від'ємний результат

• Передавання залишків готівки обмінного пункту до опера­ційної каси банку (обмінний пункт розташований поза межами операційного залу установи банку)

Дт 1007 Кт 1003

• Оприбуткування залишків готівки обмінного пункту в опе­раційну касу банку

Дт 1001 (1002) Кт 1007 (обмінний пункт розташований в операційному залі банку)

Дт 1001 Кт 1003 - сума залишку.

Конвертація (обмін) готівкової іноземної валюти однієї інозем­ної держави на готівкову іноземну валюту іншої іноземної держави здійснюється відповідно до Інструкції про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України, згідно з якою в разі здійснення конвертації готівкової іноземної валюти ви­користовується крос-курс, визначений через офіційні курси гривні до іноземних валют, що встановлені НБУ. Операції з конвертації готівкової іноземної валюти банки здій­снюють лише з тими валютами, що належать до І групи Класифікато­ра іноземних валют.

Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних із конвертацією го­тівкової іноземної валюти, здійснюється за наведеною нижче схемою:

• Конвертація готівкової іноземної валюти

а) Дт Рах. для обл. готівки Кт 3800-сума ін. вал, прийнята для конверт. від клієнта

б) Дт 3800 Кт Рахунки для обліку готівки - сума ін. вал., що ви­дана клієнтові

в) Дт 3801 Кт 3801–гривн. еквівалент ін.ва­л. після конвертації за офіц. курсом НБУ

г) Дт 3801 Кт 6204 - різниця між гривневими еквівалентами іноземної валюти, що конвертується, та валюти після кон­вертації

► Отримання комісійної винагороди за конвертацію готівкової іноземної валюти

• у національній валюті Дт Рахунки для обліку готівки Кт 6114 - сума комісії

• в іноземній валюті (якщо банк, відповідно до чинного ва­лютного законодавства, має право на отримання комісії в іноземній валюті)

Дт Рахунки для обліку готівки Кт 3800 - сума комісії

Дт 3801 Кт - гривневий ек­вівалент комісії за офіційним курсом Національного банку України.

38. За змістом яких операцій в обліку використовуються рахунки 3800, 3801. Описати порядок закриття залишків за цими рахунками на кінець операційного дня. Навести конкретні цифрові приклади і відповідну кореспонденцію рахунків.

3800 – еквівалент позиції банку в іноз.валюті і банківських металах3801- еквівалент позиції банку в нац..валюті і банківських металахРахунки 3800 і 3801 завжди діють в парі. Діє правило: Кт 3800 означає наявну к-сть конкретної валюти,відповідно Дт 3801 – наявну к-сть валюти в грн.

Основною вимогою до бухгалтерського обліку обмінних опе­рацій є рівність гривневого еквіваленту залишку за балансо­вим рахунком 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» (за офіційним курсом НБУ) та залишку на рахунку 3801 «Гривневий еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» наприкінці кожно­го операційного дня.

Для цього різницю між гривневим еквівалентом залишку на рахунку 3800 (за офіційним курсом НБУ) та 3801 (за договірним курсом), яка може виникнути під час проведення операцій купівлі- продажу іноземної валюти за гривні (готівкові і безготівкові), ві­дображають на балансовому рахунку 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» - за операціями з власною валютою, 6114 «Комісійні доходи за операціями на валют­ному ринку та ринку банківських металів для клієнтів» - за операці­ями, що здійснюються за дорученням клієнтів (якщо операції за до­рученням клієнтів відображають в обліку з використанням рахунків 3800 та 3801).

• Купівля банком іноземної валюти

а) Дт рахунки для обліку готівки Кт 3800 - сума придбаної ін. вал. за курсом НБУ

б) Дт 3801 Кт рахунки для обліку готівки - гривневий еквівалент придба­ної іноземної валюти за обмінним курсом банку на момент здійснення операції

• Визначення фінансового результату обмінних операцій (не реалізований результат - різниця між курсом НБУ та обмін­ним курсом купівлі)

Дт 3801 Кт 6204 - позитивний результат

Дт 6204 Кт 3801 - від'ємний результат

• Продаж іноземної валюти

а) Дт 3800 Кт - сума проданої іноземної валю­ти за курсом НБУ;

б) Дт Рахунки для обліку готівки Кт 3801

• Визначення фінансового результату обмінних операцій (за результатом продажу визначається реалізований результат - різниця між курсом продажу та курсом купівлі)

Дт 3801 Кт 6204 - позитивний результат або Дт 6204 Кт 3801 - від'ємний результат

39. За якими операціями в обліку необхідно виконати записи за рахунками 9202, 9212,9207, 9217. Чи впливають залишки за цими рахунками на зміну валютної позиції (вказати якої і пояснити як). Навести конкретні приклади і відповідну кореспонденцію рахунків.

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів за форвардними контрактами в бухгалтерському обліку на дату операції відображаються за позабалансовими рахунками як вимоги щодо отримання однієї валюти або банківських металів і зобов'язання з поставки іншої валюти або банківських металів. У цьому разі на дату операції здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунку 9202 - на суму вимог;

Кредит рахунку 9212 - на суму зобов'язань.

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів за ф'ючерсними контрактами (відкриття позиції на біржі) у бухгалтерському обліку на дату операції відображаються за позабалансовими рахунками як вимоги щодо отримання однієї валюти та банківських металів і зобов'язання з поставки іншої валюти та банківських металів. У цьому разі на дату операції здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунку 9207 - на суму вимог;

Кредит рахунку 9217 - на суму зобов'язань.

рахунок № 9207 призначений для облікування процентів, які повинні бути сплачені за отримані кредити або депозити в іноземній валюті, але ще не нараховані та є предметом хеджування (тому, що куплені на строк).

За дебетом проводяться суми ще не відображених в балансі нарахованих витрат за процентами до виплати на дату укладення угоди хеджування.Відповідно, за кредитом проводяться суми процентів, які переносяться на рахунки витрат на час їх нарахування.

40. Порядок відображення в обліку операцій з придбання іноземної валюти за дорученням клієнта на міжбанківському валютному ринку. Навести всі необхідні бухгалтерські проведення без посилань на умовний цифровий приклад.

Виконати заявку клієнта з купівлі валюти, що йому необхідна для виконання зовнішньо-економічних контр-в. Банк може:

1. купити, валюту між банк. валют. ринку – це не впливає на валютну позицію.

2. купити за рахунок власної вал. позиції (за рахунок своїх грошей або для себе)

1. Купили для клієнта Дт 1500 КТ 2600

2.Змінюється валютна позиція, тому що

1. Банк продає клієнту свої кошт Кт 1500

Продали 2. Друга опера йде зарахування ВП (3800,3801)

Дт2600 Кт 1500

Діють правила здійснення операцій на міжбанків. валютному ринку

Відповідно до цих правил, процедуру придбання-продажу на МВР можна подати так:

Придбання

Клієнт подає до банку документ, що підтверджує ЗЕК, купити конкретну валюту , необх і її суму, подає платіжне доручення на гривневий еквівалент потрібної суми валюти, за офіційним курсом минулого дня, підвищеним на комісійну винагороду банку за виконання операції. Окремо подається платіжне доручення на комісійну винагороду ПФ 1,5% від гривневого еквівалента валюти, що купується. Мова йде про депонування сум(варт. Вал. в грн.. на 2900 і ПФ на 2909)

2 етап Банк перевіряє юридичним нормам всі документи і формує реєстр клієнта в терит. упр. НБУ, в ньому вказується все.

3. Терит. упр. Перевіряє документи, ставить реквізити і засобами електр. зв. Відправляє 1 екземпляр до уповноваженого банку. Цей реєстр є підтвердженням на дозвіл купити валюту.

4. Безпосередній процес виходу уповноваженого банку на МВР. До 12.30 уповноважений банк через систему VALCUреєструє свою заявку на придбання валюти. Після отримання повідомлення про реєстрацію заявки, він може підписати угоду з будь-яким банком на МВР.

В угоді зазначається валюта , її сума, курс і він може відрізнятися від офіційного курсу попереднього дня , комісійна винагорода, яку може сплатити виконуючий банк уповноваженому банку.

Приклад.

Клієнт „МИР” – заявку на придбання 100 000 дол. , оф. Курс 7.50 Комісія „АТАС” банку (2%)

1. 750000+ 15000=765000

2. 1.5% від 750000 11250грн.

1. Банк отримав платіжне доручення

1. 2600 2900 765000 грн.

2. 2600 2909 11250 грн.

Банк „АТАС” з банком „СПОРТ” на таких умовах: придбання 100000 дол., комісія банку 1.3% Курс угоди 7.45 гн. / дол..

Банк „АТАС” перечислив за 7.45 на рахунок банку „СПОРТ” 745000 грн.

1. 2900 1200 745000 грн.

Банк отримав виписку щодо 745000 перерахував банку „АТАС” 100000 дол. Операція виконана по відношенню до балансу банку „АТАС”

ДТ 1500. 840 КТ 2600

За виконану операцію „Атас” перерахував банку „СПОРТ” 1.3%

ДТ 7104 Кт 1200 9684 грн.

Але банк „АТАС” теж має зиск, він зараховує собі 2% від обсягу угоди 14900 2% від 745 тис. Грн.

ДТ 2900 Кт 6114

За виконану операцію треба перерахувати належну суму до ПФ

ДТ 2909 Кт 1200 11175

2900

745000 765000

14900

11175

Різниця 5100, яку необхідно повернути клієнту ДТ 2900 Кт 2600 5100

(фактично)

ДТ. 2900 Кт 6114

Депоновано 11250, а використано 11175- 75 грн