3.2. Теоретические основы, общие понятия и положения налогового законодательства

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги выполняют 2 основные функции:

• фискальную, которая состоит в мобилизации (изъятии, привлечении) средств в бюджетную систему;

• регулирующую, связанную с вмешательством государства через налоги в темпы развития экономики;

Рациональное сочетание и реализация функций налогов позволяет обществу:

• обеспечивать государство финансовыми ресурсами;

• регулировать темпы развития экономики;

• сглаживать неравенство в уровнях доходов населения.

Налоги имеют 2 свойства: обязательность и безэквивалентность, т.е. уплата налогов не сопровождается встречными исполнением какого-либо обязательства.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений ( лицензий.)

Если кратко, то сбор – это целевой платеж за оказанные его плательщику услуги.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов –Федеральная налоговая служба, и его территориальные органы –налоговые инспекции);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Элементы налогообложения

Объект налогообложения - предмет или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объекты налогообложения:

• реализация товаров (работ, услуг);

• имущество;

• прибыль;

• доход;

• расход;

• иное обстоятельство

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Например,

• оборот (выручка);

• добавленная стоимость;

• операции с ценными бумагами;

• передача имущества (продажа, дарение, завещание);

• определенные виды деятельности, установленные Законом;

• экологические платежи;

• социальные платежи и налоги с ФОТ;

Источник налога — то, за счет чего уплачивается налог (прибыль, зарплата, себестоимость).

Единица обложения — единица измерения объекта налога (тыс. руб., гектар).

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (размер налога в % или абсолютных величинах). Ставки могут быть регрессивными, пропорциональными и прогрессивными.

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Льготы по налогам и сборам — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщикам сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества перед другими, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере. Различают следующие виды льгот:

• налоговые вычеты (в т.ч. социальные, имущественные вычеты);

• исключение из объекта налогообложения его определенных элементов;

• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

• введение пониженных налоговых ставок;

• целевые налоговые льготы, в т.ч. налоговые кредиты;

• прочие налоговые льготы.

Через систему налоговых льгот реализуется стимулирующая функция налогов.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях эта обязанность возложена на налоговый орган или налогового агента.

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренным НК РФ (авансовыми платежами), в наличной или безналичной форме, через банк, а физические лица также через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи в течение месяца со дня получения налогового уведомления.

Налог считается установленным лишь когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.