3.3. Налоговая система

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, действующих на территории страны, методы и принципы их построения.

Общая классификация налогов представлена на рис. 3.1.

В зависимости от органа, который взимает налоги, различают федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги.

С 1 января 2005 г. трехуровневая система налогов России имеет следующий вид (см. рис. 3.2.).

Федеральные налоги и сборы (ст. 13 Налогового кодекса):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за право пользования объектами животного мира и за право пользования водными биологическими ресурсами;

9) государственная пошлина.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги (ст. 14 Налогового кодекса):

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

При этом органы государственной власти могут определять:

из установленных НК РФ элементов налогообложения только налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов;
налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Региональными налогами признаются налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги (ст. 15 Налогового кодекса):

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

Местными налогами признаются налоги, установленные НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Налоги, не предусмотренные НК РФ, вводиться не могут.

Кроме перечисленных могут вводиться специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13–15 Кодекса и законодательством о налогах и сборах. К специальным налоговым режимам относятся:

упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства (глава 26.2. НК РФ);
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (глава 26.3. НК РФ);
система налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ);
система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции(глава 26.4. НК РФ).

По характеру изъятия различают:

косвенные налоги - налоги, заложенные в цену товаров и услуг (например, НДС, акцизы, таможенные пошлины), которые оплачивают потребители товаров и услуг;
прямые налоги - это непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика. Прямые налоги подразделяются на налоги на доходы и налоги на имущество.

По характеру использования налоги делятся на общие и специальные. Общие налоги, поступая в бюджет государства (субъекта Федерации), обезличиваются и используются для общегосударственных целей. Специальные налоги и сборы имеют строго целевое назначение и формируют, в частности, внебюджетные фонды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования).

В зависимости от источников уплаты различают налоги и сборы (см. табл. 3.1.):

включаемые в цену продукции (работ, услуг) – НДС, акцизы;
относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) – земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, транспортный налог, государственная пошлина, единый социальный налог и др.;
уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения – налог на имущество организаций;
уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль организаций;
уплачиваемые за счет доходов физических лиц – налог на доходы физических лиц.

Таблица 3.1.

Источники уплаты налогов

Виды налогов	Включае-мые в себестоимость	Относи-мые на финанс. результаты	Уплачи-ваемые из прибыли	Включае-мые в цену продукции	Удержива-емые из дохода работника
НДС, акцизы, вывозные таможенные пошлины
Земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, транспортный налог, государственная пошлина, ввозная таможенная пошлина, ЕСН
Налог на прибыль
Налог на имущество организаций, налог на рекламу
Налог на доходы физических лиц