28.Облік утримань із заробітної плати.

Всі види утримань із заробітної плати можна поділити на:

1. обов’язкові:

   • єдиний соціальний внесок (єсв) ;

   • податок з доходів фізичних осіб;

   • утримання по виконавчім листкам (аліменти, погашення сум розтрат тощо).

2. необов’язкові (погашення кредиту, оплата комунальних послуг тощо).

Податок з доходів фізичних осіб утримується згідно з нормами Податкового кодексу, який набрав силу з 25.12.10 р. Ставка податку складає 15% від об’єкта оподаткування. (17 %, якщо сума доходу за місяць більше 10730 грн.

Об’єктом оподаткування є місячний оподатковуваний дохід у вигляді заробітної платні, інших виплат та винагород, сплачених працівником згідно трудового або цивільно-правового характеру.

Об’єкт оподаткування визначається як сума заробітної платні, зменшена на суму збору до пенсійного фонду та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування:

Об’єкт оподаткування за одним місцем роботи, по заяві працівника, може бути зменшена на податкову соціальну пільгу. Право на пільгу мають працівники, якщо заробітна плата не перевищує у 2012 р 1500 грн . (1073 X 1,4) де 1073 грн. – це прожитковий мінімум на працездатну особу станом на 01.01.2012 р.

Алгоритм розрахунку	Приклад розрахунку
1. Нарахувати заробітну плату. 2. Розрахувати розмір утримань ЄСВ 3. Вирахувати із нарахованої заробітної плати обчислений ЄСВ 4. Із об'єкта оподаткування, розрахованого в пункті 3 обчислити податок з доходів фізичних осіб з врахуванням податкових соціальних пільг	Працівникові нараховано заробітну платню в розмірі 940 грн. 1. Обчислюємо утримання: 1) ЄСВ: 940*3,6% = 33,84 грн.; ІІ. База для обчислення податку з доходів фізичних осіб: 940- 33,84 – 536,5=369,66 грн. Сума податку з доходів фізичних осіб: 369,66 х 15% = 55,45 грн. III.Сума до видачі: 850,71 грн. =940-33,84- 55,45

Приклад розрахунку суми податку з доходів фізичних осіб та зборів до фондів соціального страхування, за умови, що сума нарахованої заробітної платні склала 2600 грн. наведений у таблиці 23.

Таблиця 23 – Кореспонденція рахунків з обліку податку з доходів фізичних осіб та зборів до фондів соціального страхування

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Алгоритм розрахунку та сума, грн
		Дебет	Кредит
3.	Утриманий ЄСВ	66	65	93,60 (2600*3,6%:100%)
4.	Утримано податок з доходів фізичних осіб. Права на податкову соціальну пільгу немає	66	64(ПДФО)	375,96 (2600-93,6)х15%:100%
5.	Сума до виплати	66	30, 31 (карт. рах)	2130,44 2600-(93,6+375,96)

Крім перелічених вище обов’язкових податків та зборів з заробітної платні працівника можуть утримувати й аліменти та поштовий збір у наступному розмірі:

від 31 грн. до 500 грн. - 4%;

від 500 грн. до 1200 грн. - 2%;

понад 1200 грн. - 1,25%.

Аліменти та інші утримання по виконавчим листкам утримуються із заробітної платні після вирахування всіх податків та зборів.

Облік утримання аліментів відображається наступним чином:

Кореспонденція рахунків з обліку аліментів

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дебет	Кредит
1.	Утримано аліменти із заробітної плати	661	685	400
2.	Перераховано аліменти	685	311	400
3.	Утримано поштовий збір (400*4%)	661	685	16

Облік необов’язкових утримань (погашення кредиту, оплата комунальних послуг тощо наведений у таблиці.

Кореспонденція рахунків з обліку необов’язкових утримань з заробітної плати

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Утримання вартості браку з заробітної плати, винної у його виникненні особи	661 “Розрахунки за заробітною платою”	24 “Брак у виробництві”
2.	Відрахування з заробітної плати робітників підприємства вартості оплачених проїзних документів, путівок і т.п.		33 “Інші грошові кошти”
3.	Відрахування із заробітної плати заборгованості дебіторів підприємства (за видані підзвітні суми, з погашення матеріального збитку, тощо)		372 “Розрахунки з підзвітними особами” 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»
4.	Утримання заборгованості засновників підприємства по внесках у статутний капітал шляхом відрахувань із заробітної плати		46 “Неоплачений капітал”
5.	Збільшення пайового капіталу шляхом вирахувань с заробітної плати робітника підприємства		41 “Пайовий капітал”
6.	Утримання відрахувань з заробітної плати робітників (кредитів, комунальних послуги)		685 “Розрахунки по іншим кредиторами”
7.	Утримання вартості готової продукції, товарів, робіт та послуг		70 “Доходи від реалізації”

29.Облік відрахувань на соціальні заходи.

Облік зборів на загальнодержавне пенсійне страхування відображується на рахунку 651 «Розрахунки за пенсійним страхуванням». За кредитом рахунку 651 відображуються нарахування, виникнення зобов’язань, а за дебетом - погашення зобов’язань (перерахування).

Нарахування збору до пенсійного фонду здійснюють суб’єкти підприємницької діяльності, незалежно від форми власності, та відносять до витрат діяльності.

Збір нараховується за ставкою 33,2% від об’єкта оподаткування. Для підприємств де працюють інваліди ставка збору складає 4% від об’єкта оподаткування, для працюючих інвалідів.

Збір нараховується на витрати на оплату праці, сплачується одночасно з отриманням коштів в установах банків на оплату праці.

В обліку нарахування сум внесків буде відображено в складі відповідних витрат:

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зборів до пенсійного фонду

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Ставка збору, %
	Дебет	Кредит
Нарахування зборів до пенсійного фонду	23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”	651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням»	33,2% від загальної суми фонду оплати праці. Для підприємств де працюють інваліди ставка - 4%

Платниками внесків до фонду соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності є роботодавці.

Розмір страхових внесків на соціальне страхування встановлюється щорічно Кабінетом Міністрів України до фактичних витрат на оплату праці найманих працівників. Для роботодавців розмір страхових внесків на 2008 р. встановлено 1,5%, від суми фактичних витрат на оплату праці. Нараховані внески перераховуються до фонду роботодавцями один раз на місяць - в день, встановлений для отримання заробітної платні.

В обліку нарахування відображуються наступним чином:

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зборів до фонду державного соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Ставка збору, %
	Дебет	Кредит
Нарахування зборів до фонду соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності	23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”	652 «Розрахунки за соціальним страхуванням»	1,4

Базою для нарахування внесків роботодавців є сума фактичних витрат на оплату праці найманих працівників.

Розмір страхових внесків щорічно встановлюється ВРУ із затвердженням державного бюджету на поточний рік. Внески перераховуються щомісяця, в день отримання грошей на виплату заробітної платні.

Нарахування в обліку страхових внесків відображуються записами:

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зборів до фонду сприяння зайнятості.

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Ставка збору, %
	Дебет	Кредит
Нарахування зборів до фонду сприяння зайнятості	23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”	653 «Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття»	1,6

Об’єктом для нарахування страхових внесків до фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань є сума фактичних витрат на оплату праці.

Розміри страхових внесків диференційовані за групами галузей економіки, залежно від класу професійного ризику та встановлюються законодавчо.

В обліку відображують наступним чином:

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зборів до фонду сприяння зайнятості

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Ставка збору, %
	Дебет	Кредит
Нарахування зборів до фонду страхуванням від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання	23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”	656 «Розрахунки за страхуванням від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання»	Згідно класифікатора