6.2. Износ и амортизация основных средств
Теоретическую основу амортизации формируют три фазы:
износ;
амортизация;
восстановление.
При этом важно различать разницу между износом и амортизацией.
Износ является теоретическим показателем и может быть физическим или моральным. Износ отражает процесс потери полезности используемых основных средств, причем физический износ - это процесс устаревания основных средств во времени, а моральный - процесс устаревания технологий. Моральный износ является постоянным спутником НТП.
Физический износ зависит от многих факторов:
особенностей технологического процесса;
стоимости обслуживания основных фондов;
квалификации работников и их отношения к основным фондам в процессе использования;
интенсивности и условий использования основных фондов.
Различают полный и частичный физический износ основных фондов. Полный плюс предусматривает замену изношенных основных фондов через новое капитальное строительство или приобретение основных фондов. Частичный плюс компенсируется осуществлением капитального ремонта.
Также необходимо различать физический износ 1-го рода (износ в процессе их эксплуатации) и физический износ 2-города (износ ОФ под воздействием сил природы).
В отличие от износа амортизация чаще всего выражается в денежной форме, характеризуя, таким образом, экономическую сущность износа.
В положениях бухгалтерского учета (ПСБУ №7) амортизация - это систематическое распределение амортизационной стоимости необоротного актива на протяжении срока его полезного пользования.
В ПСБУ приведены пять методов амортизации.
1. Прямолинейный метод.
Амортизационная стоимость распределяется равномерно в течение всего срока полезного использования.
2. Метод уменьшения остаточной стоимости.
Годовая величина амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на коэффициент уменьшения остаточной стоимости. При этом коэффициент рассчитывается по формуле:
(6.1)
n - срок полезного пользования.
3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. Величина амортизационных отчислений за отчетный период
рассчитывается как произведение остаточной стоимости на удвоенный коэффициент амортизации, применяемой при прямолинейном методе. Например, первоначальная стоимость составляет 1000 грн., срок полезного пользования - 5 лет, ликвидационная стоимость - 0 грн. Таким образом, амортизируемая стоимость составит 1000 грн. Коэффициент амортизации при прямолинейном методе - 20%. В первом году амортизационные отчисления равны 200 грн., остаточная стоимость, соответственно, 800 грн. Во втором году: 800 грн. * 40% = 320 грн., остаточная стоимость - 480 грн. и так далее.
4. Кумулятивный метод.
Величина амортизации за год рассчитывается как произведение амортизационной стоимости на кумулятивный коэффициент, который рассчитывается как отношение порядкового номера года срока полезного пользования к сумме всех лет в сроке полезного пользования. Пример: первоначальная стоимость - 1000 грн., срок полезного пользования -5 лет. Тогда в первый год будет амортизироваться 5/15 стоимости. Далее расчеты производятся аналогичным образом.
5. Производственный метод.
Рассчитывается как отношение фактического годового объема продукции к коэффициенту производственной амортизации, который представляет собой частное от деления срока полезного пользования (в годах) на нормативный объем продукции, который, может быть выпущен на данном оборудовании за срок полезного пользования.
В налоговом учете (закон «О налогообложении прибыли предприятия») используется два метода амортизации.
1. Прямолинейный метод, используемый для основных фондов первой и второй групп.
Для прямолинейного метода законодательно установлены следующие нормы амортизационных отчислений (за квартал):
1. группа основных фондов - 1,25% (5% в год);
2. группа - 6,25% (25% в год);
3. группа - 3,75% (15% в год).
С 1 января 2004 года применяются следующие нормы амортизационных отчислений (за квартал): 1 группа - 2% (8% в год);
2. группа - 10% (40% в год);
3. группа - 6% (24% в год);
4. группа - 15% (60% в год).
2. Метод ускоренной амортизации, который применяется только к третьей группе основных фондов.
Данный метод предусматривает распределение амортизируемой стоимости в течение семи лет в следующем виде: в первый год- 15%; во второй - 30%; в третий - 20%; в четвертый -15%; в пятый- 10%; в шестой - 5%; в седьмой — 5%.
С 1 января 2004 года метод ускоренной амортизации для основных фондов третьей группы не применяется.