3.2.2.7.3. Если в подтверждающих документах в качестве плательщика указан ребенок

Нередки ситуации, когда в договоре на обучение ребенка, а также в документах на оплату указан только ребенок.

Однако контролирующие органы считают, что для получения вычета в договоре на обучение ребенка должен быть поименован родитель ребенка (Письма Минфина России от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367, ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, УФНС России по г. Москве от 17.12.2004 N 11-11н/81156).

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не содержит такого требования к документам, подтверждающим расходы на обучение. Следовательно, отсутствие в договоре на обучение данных о налогоплательщике не лишает последнего права на вычет.

Если в документах на оплату, например в квитанции к приходному кассовому ордеру, указан ребенок, то он, по мнению Минфина России, будет иметь право на получение вычета (Письмо от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367).

Причем заявление ребенка о том, что денежные средства ему предоставил родитель, не является доказательством оплаты обучения родителем (Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-05/7-338).

Налоговые органы в свою очередь разъясняли: в такой ситуации родитель может получить вычет, если укажет в заявлении на вычет, что ребенку было дано поручение самостоятельно внести выданные родителем денежные средства в оплату обучения (Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ (п. 1.1), УФНС России по г. Москве от 16.09.2009 N 20-14/4/096655, от 17.07.2009 N 20-14/4/073837@). Такую позицию поддерживает и Конституционный Суд РФ (Определение от 23.09.2010 N 1251-О-О).

3.2.3. Лечение

В 2013 г. действуют обновленные положения Налогового кодекса РФ о социальном вычете на лечение. Соответствующие изменения в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ внесены п. 3 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2012 N 279-ФЗ, вступившего в силу 30 декабря 2012 г.

Во-первых, установлено, что вычет в виде расходов на лечение можно получить в том числе по расходам на услуги, оказанные индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность на основании лицензии.

Во-вторых, расширен перечень лиц, оплата лечения которых дает право на вычет. А именно из пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ теперь четко следует, что к таким лицам относятся усыновленные дети в возрасте до 18 лет. Также в список включены подопечные в возрасте до 18 лет.

В-третьих, уточнено, что в составе вычета учитываются страховые взносы по договорам добровольного страхования усыновленных детей в возрасте до 18 лет, а также подопечных в возрасте до 18 лет.

Обновленная редакция пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г. (ч. 3 ст. 2 Закона N 279-ФЗ).

Например, В.А. Алексеев оплатил услуги по зубному протезированию, оказанные ему индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на оказание таких услуг. Следовательно, В.А. Алексеев вправе заявить вычет по услугам, оказанным ему данным индивидуальным предпринимателем.

3.2.3.2. Перечень медицинских услуг, по которым предоставляется вычет

Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее - Постановление N 201, Перечень медицинских услуг).

Например, к таким услугам относятся услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях (Перечень медицинских услуг).

По дорогостоящим видам лечения Постановлением N 201 утвержден Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета (далее - Перечень дорогостоящих видов лечения).

Например, диагностика при помощи магнитно-резонансной томографии в качестве дорогостоящих видов лечения не поименована в Перечне дорогостоящих видов лечения. Однако она входит в Перечень медицинских услуг. Следовательно, налогоплательщик, оплативший указанные услуги, вправе воспользоваться налоговым вычетом на лечение, но не более предельного размера социального вычета.