- •Налогоплательщики
- •Налоговые вычеты
- •2.2. Классификация доходов физических лиц
- •2.4. Доходы физических лиц, которые не учитываются при налогообложении (не облагаются ндфл) на основании ст. Ст. 215 и 217 нк рф
- •Глава 3. Налоговые вычеты
- •3.1. Стандартные налоговые вычеты
- •3.1.1.2. Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов
- •3.1.2. Стандартные вычеты на ребенка
- •3.1.2.1. Ограничения при предоставлении вычета
- •3.1.2.2. Продолжительность предоставления вычета
- •3.1.2.3. Двойной стандартный вычет на ребенка единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю
- •3.1.3.1. Период, за который предоставляются стандартные вычеты
- •3.1.3.3. Документы, подтверждающие право на вычет
- •3.1.4. Предоставление вычета налоговым органом
- •3.1.5. Если вычет превышает доход налогоплательщика
- •3.2. Социальные налоговые вычеты
- •3.2.1. Благотворительность и пожертвования
- •3.2.1.1. Кому оказывается благотворительная помощь и помощь в виде пожертвований
- •3.2.1.2. Если помощь оказана не деньгами, а иным имуществом
- •3.2.1.4. Если вычет использован не полностью
- •Документы, подтверждающие право на вычет
- •3.2.2. Обучение
- •3.2.2.1. Кто вправе применить вычет по расходам на обучение
- •3.2.2.2. Размер вычета
- •3.2.2.3. Кто не вправе применить вычет по расходам на обучение
- •3.2.2.6. Если вычет использован не полностью
- •Документы, подтверждающие право на вычет
- •3.2.2.7.3. Если в подтверждающих документах в качестве плательщика указан ребенок
- •3.2.3. Лечение
- •3.2.3.2. Перечень медицинских услуг, по которым предоставляется вычет
- •3.2.3.3. Перечень медикаментов, по которым предоставляется вычет
- •Документы, подтверждающие право на вычет
- •3.3.1. Вычет при продаже имущества
- •3.3.1.1. Имущество, при продаже которого предоставляется вычет
- •3.3.1.1.1. Продажа имущества, которое находилось в собственности более трех лет
- •3.3.1.9. Имущественный вычет при продаже жилища и покупке нового
- •3.3.2. Вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков
3.1.2.1. Ограничения при предоставлении вычета
1. Ограничение по доходу налогоплательщика.
Например, экспедитору организации "Альфа" Т.А. Бурову в течение года выплачивалась зарплата в размере 35 000 руб. за каждый месяц. Т.А. Буров имеет несовершеннолетнего ребенка. Следовательно, с января по август он вправе пользоваться вычетом на ребенка (35 000 руб. x 8 мес. = 280 000 руб.), а начиная с сентября и до окончания года этот вычет ему уже не может быть предоставлен (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Указанное ограничение по размеру дохода действует и в ситуации, когда один из родителей получает вычет в удвоенном размере, если второй родитель отказался от его использования (Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-04-05/8-997).
При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют (Письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300).
Например, организация "Альфа" выплатила водителю В.П. Косову 40 000 руб. на приобретение им путевки для детей в детский санаторий. Деньги были выплачены в августе за счет чистой прибыли организации.
Также за август водителю была выплачена зарплата в размере 32 000 руб. В таком же размере он ежемесячно получал зарплату с начала года. Таким образом, общая сумма дохода В.П. Косова, исчисленная нарастающим итогом с начала года, составила 296 000 руб. ((32 000 руб. x 8 мес.) + 40 000 руб.).
Поскольку компенсация стоимости путевки, полученная В.П. Косовым от организации, не облагается НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ), то совокупная сумма облагаемого НДФЛ дохода составила 256 000 руб. Следовательно, доходы работника с января по август могут быть уменьшены на стандартный налоговый вычет.
2. Ограничение по возрасту ребенка.
Возможность получить вычет на интернов предусмотрена Законом N 330-ФЗ, который вступил в силу 22 ноября 2011 г. Нововведения распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (пп. "а" п. 8 ст. 1, ч. 1 - 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ). Следовательно, вычет на интернов в возрасте до 24 лет можно получить за период с 1 января по 31 декабря 2011 г.
В связи с этим налоговую базу по таким работникам за 2011 г. необходимо было пересчитать с учетом вычетов. Излишне удержанный налог нужно было зачесть при исчислении НДФЛ в оставшиеся месяцы 2011 г. А переплату, оставшуюся на конец года, следовало вернуть налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230).
Заметим, что вычет можно получить, только если ребенок обучается по очной форме. К такому выводу в отношении студентов пришел Минфин России в Письме от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051. При этом чиновники подчеркнули, что в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ учащиеся очной формы обучения не выделены отдельно как категория лиц, на которых можно получить вычет. В приведенной норме, по сути, указано, что вычет предоставляется на учащихся очной формы обучения, являющихся аспирантами, ординаторами, интернами, студентами, курсантами в возрасте до 24 лет.
Более того, финансовое ведомство указывает: если в течение календарного года форма обучения менялась, вычет предоставляется только за тот период, когда обучение было очным (Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-04-06/8-241).
В то же время место прохождения обучения (в России или за рубежом) значения не имеет (Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/5-263).
Вычет предоставляется и в том случае, когда ребенок, не достигший 24 лет, обучается в военном учебном заведении, в том числе в качестве слушателя или проходящего военную службу по контракту (Письма Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-05-01/571, УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 20-15/3/037522@).
Стоит отметить, что во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Например, двадцатилетняя дочь водителя организации "Альфа" К.В. Осипова является студенткой 3-го курса вуза и обучается по очной форме. В связи с рождением ребенка она в установленном порядке оформила академический отпуск на год. Однако это не означает, что К.В. Осипов потерял право получать стандартный вычет на дочь в размере 1400 руб. Таким образом, в 2012 г. вычет ему будет предоставляться до тех пор, пока его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не достигнет 280 000 руб.