3 Учет отгрузки и реализации готовой продукции, товара

Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции (работ, услуг, товара), называется процессом реализации.

Моментом реализации считается дата зачисления на расчетный счет платежей от покупателя, поступления средств в кассу или дата отгрузки продукции и предъявления в банк платежных документов.

В зависимости от момента реализации в учете различают два метода (способа) учета реализации: по отгрузке или по оплате.

Способ отражения в учете реализации готовой продукции, товара определяется (исходя из содержания договора) переходом права собственности на продукцию, товар. Если право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки продукции, то реализацией считается момент отгрузки. Если право собственности на продукцию переходит к покупателю после её оплаты, то моментом реализации считается поступление средств на расчетный счет или в кассу.

Учет реализации ведется на активно - пассивном счете 90 «Продажи».

По дебету счета отражаются себестоимость проданной продукции (фактическая или нормативная), стоимость проданных товаров, управленческие расходы, расходы на продажу, НДС, акцизы, причитающиеся к получению с покупателя.

По кредиту счета - выручка от продажи продукции (работ, услуг) товара. Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на конец учетного периода не имеет, закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности предприятия. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90-1 «Выручка», на котором учитывается выручка от продажи

продукции (работ, услуг), товара

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «НДС»

90-4 «Акцизы»

90-9 Прибыль, убыток от продаж

Учет на субсчетах 1 – 4 ведется накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно определяется финансовый результат на счете 90 расчетным путем: кредитовый оборот по субсчету 1 минус сумма дебетовых оборотов на субсчетах 2, 3, 4…и данный результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыль, убытки» с субсчета 90-9

Д90-9 К99 - прибыль от продаж.

Д 99 К90-9 - убыток от продаж.

По окончанию отчетного года все открытые субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Д 90-1 К90-9 - закрытие субсчета 1

Д 90-9 К90-2, 3, 4 - закрытие субсчетов 2, 3, 4

Аналитический учет по счету 90 ведется в ведомости 16, синтетический учет в журнале - ордере 11.

Учет реализации по отгрузке:

Д62 К90-1 - выручка.

Д90-3 К68-2 – НДС.

Д90-4 К68 - акцизы.

Д90-2 К43 - себестоимость реализованной продукции.

Д90-2 К44 – расходы на продажу.

Д90-9 К99 - прибыль

или

Д99 К90-9 - убыток.

Д62 К90 - выручка.

Д90- 3 К68 - НДС.

Д90 - 2 К43 - себестоимость (неполная производственная) готовой продукции.

Д90 -2 К26 - управленческие расходы.

Д90 -2 К44 - расходы на продажу.

Д90 -9 К99 - прибыль.

Д 99 К90 -9 - убыток

Д62 К90-1 - выручка.

Д90-3 К68-2 – НДС.

Д90-2К43 - нормативная себестоимость реализованной продукции.

Д90-2 К40 (или Д90-2 К49 сторно) – отклонение фактической себестоимости от нормативной

Д90-2 К44 – расходы на продажу.

Д90-9 К99 - прибыль

или

Д99 К90-9 - убыток.

Учет реализации по оплате

При этом методе дополнительно используется в учете счет 45 «Товары отгруженные». Счет активный предназначен для обобщения информации о движении отгруженной продукции, товара.

По дебету счета отражается себестоимость отгруженной покупателю продукции, товара.

По кредиту счета – списание себестоимости отгруженной и оплаченной покупателем продукции, стоимости товара.

Сальдо дебетовое показывает размер отгруженной, но неоплаченной покупателем продукции (товара).

Д 45 К43 - себестоимость отгруженной покупателю продукции.

Д45 К41 - стоимость отгруженного товара.

Д76 К68 – НДС.

Д50, 51 К62 - получены платежи.

Д62 К90-1- выручка.

Д90-3 К76 - НДС.

Д90-2 К45 - себестоимость отгруженной и оплаченной продукции (товара).

Д90-2 К44- расходы на продажу.

Д90-9 К99 - прибыль или

Д99 К90-9 - убыток.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные», счету 90 ведется в ведомости №16, синтетический - в журнале- ордере 11

Аналитический учет в ведомости №16 ведется в разрезе счетов- фактур; учет отгрузки и реализации готовой продукции, товара ведется в натуральном и стоимостном выражении.

Каждая отгрузка продукции, товара должна оформляться составлением счета-фактуры. Счет- фактура составляется в двух экземплярах, один из которых не позднее 5 дней со дня отгрузки предоставляется покупателям. Счет-фактура - подписывается руководителем и главным бухгалтером. Если продукция не облагается НДС, то на счете-фактуре ставится штамп «Без налога НДС» или делается надпись.

Вторые экземпляры счетов-фактур должны храниться в журнале учета, в хронологическом порядке. Все выставленные счета - фактуры регистрируются в книге продаж.

При получении счетов-фактур от поставщиков покупатель регистрирует их в книге покупок. Данные счета-фактуры хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы. Хранятся в течение полных 5 лет. Книга покупок и книга продаж должны быть прошнурованы, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Хранятся в течение полных 5 лет со дня последней записи. Данные учетные документы организация может вести в электронном виде или на бумажном носители.

Учет реализации при товарообменных операциях (по договору мены)

Право собственности на продукцию (товар) переходит к покупателю после того, как он передает имущество взамен. Фактическая себестоимость приобретенных материально-производственных запасов определяется по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи, установленной исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Д45 К43 - себестоимость отгруженной продукции.

Д76 К68 – НДС.

Получены материалы взамен

Д10 К60 - себестоимость материалов.

Д19 К60 - НДС.

Отражается в учете операция реализации готовой продукции

Д62 К90-1- выручка.

Д90-3 К76 – НДС.

Д90-2 К45 - себестоимость отгруженной продукции.

Д90-2 К44 - расходы на продажу.

Д60 К62 - зачет задолженности.

Д68 К19 - возмещение НДС из бюджета.

Д90-9 К99 - прибыль

или

Д99 К90-9 - убыток.

Учет операций по договору мены у покупателя

Д 002 - покупатель принимает на ответственное хранение отгруженную ему продукцию (товар). Отгружает взамен свою продукцию.

Д62 К90-1

Д90-3 К68

Д90-2 К43

Д90-2 К44

Д90-9 К99

К 002 - снимает с ответственного хранения и оприходует полученную продукцию (товар)

Д10 (Д41) К60

Д19 К60 - НДС

Д60 К62 - зачет задолженности.

Реализация продукции (товара) через посредническую организацию

(по договору комиссии, поручения)

Д45 К43 - продукция передана на реализацию.

После получения извещения от посредника об отгрузке продукции конечному покупателю и счета-фактуры на оказанные услуги

Д44 К60 - начислено вознаграждение посреднику.

Д19 К60 - НДС.

Д60 К51 - перечислено вознаграждение.

Д68 К19 - зачет НДС.

Отражается в учете операция реализации продукции, если способ учета реализации по отгрузке

Д62 К90-1 - выручка.

Д90-3 К68 - НДС.

Д90-2 К45 - себестоимость отгруженной продукции.

Д90-2 К44 - расходы на продажу.

Д90-9 К99 - прибыль.

Учет продукции у комиссионера

Д004 – оприходована продукция.

К004 – передана продукция покупателю.

Способ учета реализации - по оплате с участием комиссионера в расчете

Датой реализации признается дата поступления денежных средств на счет комиссионера (должен предоставить информацию комитенту о поступившей оплате).

Д45 К43 - продукция, переданная комиссионеру.

Получено извещение об отгрузке продукции покупателю и счет-фактура на оказанные услуги.

Д44 К76 - начислено вознаграждение посреднику.

Д19 К76 - НДС со стоимости услуг.

Д68 К19 – вычет по НДС.

Д76 К68 – НДС со стоимости продукции.

Получено от посредника извещение о поступившей оплате. В учете отражается операция реализации продукции (товара).

Д62 К90-1- выручка.

Д90-3 К76- НДС.

Д90-2 К45 - себестоимость реализованной продукции.

Д90-2 К44- расходы на продажу.

Д76 К62 - задолженность покупателя переводится в

задолженность комиссионера.

Д51 К76 - поступление средств от комиссионера.

Реализация продукции под гарантию поручителя

Учет у продавца (поставщика)

Д62 К90-1 - выручка.

Д90-3 К68 - НДС.

Д90-2 К43 - себестоимость реализованной продукции.

Д90-2 К44 - расходы на продажу.

Д 008 - получена гарантия поручителя.

Исполнение обязательств поручителем при неоплате продукции покупателем (по окончанию срока, установленного в договоре оплаты продукции покупателем)

Д76 К62 - подтверждена гарантия оплаты поручителем.

Д51 К76 - оплата поручителем.

К 008 списана гарантия.

Учет у покупателя

Заключается договор поручительства с поручителем.

Д91 К76- начислены расходы за гарантию.

Д76 К51- перечислено поручителю за гарантию.

Оприходованы полученные материалы от поставщика

Д10 К60 - себестоимость материалов.

Д19 К60 – НДС.

Д68 К19 – НДС к зачету.

Исполнение обязательства оплаты поставки гарантом

Д60 К76 - перевод задолженности по материалам

в задолженность перед поручителем.

Д76 К51 – погашен долг перед поручителем.

Учет у поручителя

Д76 К91- начислена плата за гарантию.

Д51 К76 – получена плата за гарантию.

Д009 - выдана гарантия.

Д76 К51- перечислена поставщику оплата за покупателя.

К 009- списана с учета гарантия.

Д51 К76 - получена сумма долга от покупателя.

Вопросы для контроля

1. Готовая продукция; способы учета выпуска готовой продукции.

2. Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости.

3. Учет выпуска готовой продукции по нормативной себестоимости.

4. Методы оценки себестоимости готовой продукции при отпуске со склада.

5. Аналитический учет движения готовой продукции.

6. Первичные документы оформления операций поступления и отпуска со склада готовой продукции.

7. Товар. Методы учета поступления товара.

8. Первичные документы оформления операций поступления и отпуска со склада товара.

9. Отгруженная продукция (товар), реализованная продукция (товар). Счета учета, их характеристика.

10. Способы определения момента реализации. Отражение в учете операции реализации продукции, товара.

11. Отражение в учете операции реализации продукции (товара) через посредника.

12. Отражение в учете реализации продукции, товара по договору мены.

13. Отражение в учете операции реализации продукции (товара) под гарантию поручителя.

14. Аналитический и синтетический учет отгруженной, реализованной продукции, товара.

15. Счета – фактуры, книга покупок, книга продаж: назначение, требования, порядок оформления.

Лекция 2.2 Учет финансовых результатов (2 часа)

План:

1. Учет финансовых результатов

2. Учет расчетов по налогу на прибыль

Нормативные документы для изучения темы.

1 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

2 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

3 Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ18/02