2 Учет добавочного капитала

Под добавочным капиталом организации понимается часть его собственного капитала, которая показывает общую собственность всех участников предприятия.

Учет добавочного капитала ведется на счет 83 «Добавочный капитал»; счет – пассивный.

По кредиту счета отражается увеличение добавочного капитала (источники формирования).

По дебету счета отражается уменьшение добавочного капитала.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

- суммы дооценки стоимости объектов основных средств нематериальных активов

Д01 К83, Д04 К83;

- суммы уценки амортизации основных средств.

Д02 К83;

- суммы эмиссионного дохода.

Эмиссионный доход – это разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами и номинальной стоимостью акций при первичном их размещении. Эмиссионный доход может формироваться только у акционерного общества.

Д75-1 К83;

- курсовые разницы – положительные, в случаях взноса в уставный капитал иностранной валютой

Д75-1 К83

Снижение величины добавочного капитала возможно:

- в связи с уценкой стоимости основных средств, нематериальных активов

Д83 К01, Д83 К04;

- дооценкой амортизации при переоценке основных средств

Д83 К02;

- при списании, выбытии основных средств, нематериальных активов сумма дооценки по ним переносится в нераспределенную прибыль организации

Д83 К84;

- в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала

Д83 К80;

- при распределении сумм между учредителями

Д83 К75-2.

Аналитический учет по счету 83 должен вестись по источникам формирования добавочного капитала и направлениям его использования в ведомостях.

3 Учет резервного капитала

В соответствии с существующим законодательством (Закон об акционерном обществе) акционерные общества должны формировать резервный капитал. Величина резервного капитала не должна быть меньше 5 % величины уставного капитала. Формирование резервного капитала может быть предусмотрено учредительными документами общества с ограниченной ответственностью.

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, для погашения облигаций общества, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал», счет – пассивный.

По кредиту счета отражается формирование, пополнение резервного капитала.

По дебету счета отражается использование средств резервного капитала.

Источником формирования, пополнения резервного капитала является нераспределенная прибыль (чистая)

Д84 К82 – формирование резервного капитала.

Д82 К84 – покрытие убытка.

4 Учет резервов

В процессе функционирования предприятия могут формировать различные резервы.

При формировании предприятием резервов по сомнительным долгам, вся информация по формированию и использованию данного резерва обобщается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Счет пассивный.

По кредиту счета отражается формирование резерва.

По дебету счета отражается использование средств резерва.

Формирование данного резерва производится равномерно в течение отчетного периода (налоговый период - квартал)

Д91-2 К63 – формирование резерва.

Д63 К62 – списание безденежной задолженности покупателей.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед предприятием покупателя, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено, вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав прочих расходов.

Способ формирования резерва по сомнительным долгам предприятие устанавливает самостоятельно. Главой 25 НК РФ установлен следующий порядок формирования данного резерва.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода, инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – сумма выявленной задолженности включается полностью;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 50 % выявленной задолженности;

- со сроком возникновения до 45 дней – не включается в сумму резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, не превышающая 10 % выручки отчетного периода, учитывается при налогообложении прибыли, как внереализационные расходы. Созданный резерв по сомнительным долгам может быть использован только лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов; сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена на следующий период. Если в отчетном периоде неиспользуемая сумма резерва (остаток – сальдо кредитовое) больше суммы резерва на следующий период (выявленная по результатам инвентаризации в конце периода), то сумма превышения присоединяется (списывается) к прибыли отчетного года.

Д63 К91-1

Если меньше, то формирование резерва в следующем периоде будет осуществляться в размере разницы. В случаях, когда суммы созданного резерва меньше сумм безнадежных долгов, разница подлежит включению в состав прочих расходов. Аналитический учет ведется по каждому долгу.

Если предприятие осуществляет финансовые вложения в ценные бумаги, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, то при устойчивом существенном снижении их стоимости, предприятие должно формировать резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв формируется на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких вложений. Резерв образуется за счет финансовых результатов (прочие расходы). Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату, учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость изменялась в сторону уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год, по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Учет данного резерва ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»; счет - пассивный.

По кредиту счета отражается формирование резерва.

По дебету счета отражается списание созданного резерва

Д91-2 К59 – формирование резерва.

Д59 К91-1 – списание резерва.

При выбытии данных финансовых вложений или повышения их расчетной стоимости, сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты.

Д59 К91-1

Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.

Предприятия имеют право формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Данные резервы формируются, если МПЗ морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, или снизилась текущая рыночная цена.

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей ведется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; счет – пассивный.

По кредиту счета отражается образование резерва.

По дебету счета отражается списание резерва.

Резерв формируется за счет финансового результата на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ.

Д91-2 К14 – формирование резерва.

Д14 К91-1 – списание резерва.

Формирование резерва осуществляется в конце отчетного периода. В начале следующего периода суммы созданного резерва списываются на финансовый результат.

Аналитический учет должен вестись по каждому резерву.

Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей позволяет отражать в бухгалтерском балансе на конец отчетного года остатки материалов, готовой продукции, товаров по текущей рыночной стоимости.

Оценочное обязательство это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. На пример, по состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении трех условий:

- у организации существует обязанность, которая стала следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни и исполнения которой избежать невозможно (как минимум существует более 50% вероятности, что такая обязанность есть);

- уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценено.

В зависимости от характера величина оценочного обязательства относится или на расходы по обычным видам деятельности, или на прочие расходы, или включается в стоимость актива. Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчета по этому обязательству.

Д 20,23,25,26 К96, Д91-2 К96 – формирование резерва под оценочное обязательство.

В момент фактического появления обязательства счет учета резерва предстоящих расходов корреспондирует со счетом учета расходов или со счетами кредиторской задолженности.

Д96 К70,76

Если сумма резерва превышает фактическую сумму обязательства, то разница переносится в прочие доходы, Д96 К91-1. Если сумма резерва не покрывает фактическую сумму обязательства, то разница учитывается в обычном порядке.

Вопросы для контроля

1. Уставный капитал. Порядок формирования.

2. Источники увеличения уставного капитала, причины уменьшения.

3. Отражение в учете операции увеличения, уменьшения уставного капитала.

4. Резервный капитал: назначение, порядок формирования; отражение в учете формирования, расходования резервного капитала.

5. Добавочный капитал: источники формирования, причины уменьшения; отражение в учете.

6. Учет расчетов с учредителями: по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов.

7. Резервы организации: виды, счета учета.

8. Учет резервов по сомнительным долгам: порядок формирования и расходования данного резерва; отражение в учете.

9. Учет резервов под обесценение финансовых вложений.

10. Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

11. Оценочное обязательство: условия признания, учет.

Лекция 3.2 Учет государственной помощи (2 часа)

План:

1 Учет поступления и использования государственной помощи.

2 Учет возврата государственных средств.

Нормативные документы для изучения темы

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/ 2000.