1 Учет финансовых результатов

Показателем, характеризующим результат финансово – хозяйственной деятельности предприятия в отчетном периоде, является прибыль (убыток). Конечный финансовый результат (чистая прибыль, убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Учет финансового результата ведется на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет активно – пассивный, по дебету счета отражаются убытки, расходы; по кредиту счета отражаются прибыль, доходы. Сальдо конечное показывает финансовый результат отчетного периода.

Сальдо дебетовое – финансовый результат убыток.

Сальдо кредитовое – финансовый результат прибыль.

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности выявляется на счете 90 «Продажи». Выявленный результат в конце месяца списывается в дебет или кредит счета 99 «Прибыли, убытки».

Д90-9 К99 прибыль.

Д99 К90-9 убыток.

Учет прочих доходов и расходов ведется на счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет активно – пассивный. По дебету счета отражаются прочие расходы, по кредиту счета – прочие доходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

91-1 – прочие доходы – субсчет пассивный

91-2 – прочие расходы – субсчет активный

91-9 – Сальдо прочих доходов и расходов; субсчет - активно – пассивный.

Учет на субсчетах 1,2 ведется накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 2 и кредитового оборота по субсчету 1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Д91-9 К99 – прибыль.

Д99 К91-9 – убыток.

Отражение в учете прочих расходов:

Д91-2 К76 (70, 69) – расходы по выбытию основных средств,

Д91-2 К01-4 – остаточная стоимость основных средств,

Д91-2 К66, 67 – проценты по заемным средствам,

Д91-2 К51 – расходы по оплате услуг банка за ведение счетов,

Д91-2 К63 – создание резервов по сомнительным долгам,

Д91-2 К68 – налоги за счет прибыли,

Д91-2 К52 – отрицательная курсовая разница,

Д91-2 К70 – начислена материальная помощь,

Д91-2 К76-2 – признанные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора.

Отражение в учете прочих доходов:

Д51 К91-1 – начислены проценты за использование банком денежных средств клиента,

Д62 К91-1 – выручка (поступления) от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов,

Д51 К91-1 – получены проценты по финансовым вложениям,

Д76 К91-1 – начислена арендная плата,

Д98 К91-1 – безвозмездно полученные активы,

Д52 К91-1 – положительная курсовая разница,

Д60 К91-1 – списана просроченная кредиторская задолженность,

Д76-2 К91-1 – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора.

По окончанию отчетного года все субсчета счета 91 закрываются внутренними записями.

Д91-1 К91-9 – закрытие субсчета 1.

Д91-9 К91-2 - закрытие субсчет 2.

По дебету счета 99 отражаются начисленные платежи налога на прибыль, суммы налоговых санкций.

Д99 К68 – налог на прибыль (условный расход).

Финансовый результат на счете 99 определяется нарастающим итогом с начала года. По окончанию отчетного года счет 99 закрывается (обнуляется). Операция обнуления счета «Прибыли и убытки» получила название – реформация баланса.

Сумма чистой прибыли (убытка) в конце отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Д84 К99 – убыток.

Д99 К84 – прибыль.

Расходование прибыли на собственные цели предприятия на счете 99 не отражается. Направления использования чистой прибыли определяются учредителями (акционерами) по итогам года.

Д84 К75-2 – начислены дивиденды.

Д84 К80 – увеличение уставного капитала.

Д84 К82 – формирование резервного капитала.

Если по итогам работы за год получен убыток, то должны быть определены средства покрытия данного убытка.

Д82 К84 – покрытие убытка за счет средств резервного капитала.

Аналитический учет по счету 84 должен вестись по направлениям использования средств.

Аналитический учет по счетам 91, 99 ведется в ведомостях по видам доходов и расходов, синтетический учет ведется в журнале - ордере 15.