1 Учет кредитов и займов

При временном затруднении, предприятия могут брать ссуду (кредит) в банках или у других юридических лиц.

Привлечение заемных средств предприятие может осуществлять путем выдачи векселей (финансовых), выпуска и продажи облигаций.

Учет кредитов и займов ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; счета – пассивные.

По кредиту счета отражаются суммы фактически полученного кредита и займа, начисленные проценты, дисконт, причитающиеся к уплате заимодавцам и кредиторам.

По дебету счета отражаются суммы, перечисленные в погашение задолженности по кредитам и займам.

Сальдо кредитовое показывает сумму задолженности по кредитам и займам.

Д76 К66,67 – сумма кредита, займа согласно договору.

Д51, 52 К76 – получен кредит, займ.

Д66, 67 К51, 52 – возврат кредита.

Краткосрочная задолженность – задолженность, срок погашения которой, согласно договору, не превышает 12 месяцев.

Долгосрочная задолженность – задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Задолженность считается срочной, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Задолженность считается просроченной по истечению срока погашения.

Учреждения банка выдают кредиты (ссуду) на условиях возвратности, платности, срочности. На таких же условиях могут быть предоставлены займы другими юридическими лицами. Учет процентов по полученным кредитам и займам должен вестись отдельно от суммы основного долга.

Если предприятие использует заемные средства для расчетов за ТМЦ, то начисленные проценты включаются в состав прочих расходов.

Д91-2 К66- субсчет «Проценты»

Проценты, причитающие к оплате заимодавцу, кредитору, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива включаются в стоимость инвестиционного актива.

Проценты включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива.

Д08 К67-субсчет «Проценты»

Проценты, причитающие к оплате заимодавцу, кредитору, прекращаются включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения, изготовления инвестиционного актива или начала его использования. Проценты включаются в прочие расходы.

Д91-2 К67 - субсчет «Проценты»

Заемные средства организация может получать:

- в денежной форме;

- в натуральной форме;

- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

1. Заем в иностранной валюте

Д52 К76 – получение займа.

Д66 К52 – возврат займа.

При изменении курса иностранной валюты, в учете возникают курсовые разницы.

Д91-2 К66 – отрицательная курсовая разница.

Д66 К91-1 – положительная курсовая разница.

2. Заем в натуральной форме – организация должна вернуть заимодавцу такое же количество материалов, той же марки и того же качества.

Д10 К66 – получен заем.

Д66 К10 – возвращен заем.

3. Заем в форме отсрочки оплаты долга:

Д60 К66 – заем в форме отсрочки оплаты долга.

Д66 К51 – возвращен заем.

Одним из условий получения кредита, займа может быть материальное обеспечение. Кредитор в праве в качестве меры обеспечения основного обязательства с должником заключить договор о залоге. Договор о залоге заключается одновременно с основным договором – договором займа.

Предметом залога может быть всякое имущество, за исключением установленных законом изъятий (участки недр; участки, отнесенные к лесному фонду и так далее).

Требования кредитора удовлетворяются из стоимости заложенного имущества, реализуемого путем продажи с публичных торгов.

Отражение в учете:

Заем у предприятия – 500 тысяч рублей, беспроцентный, залог – материалы.

У залогодателя:

Д76 К66 – сумма займа по договору -500000 руб.

Д51 К76 – получен заем – 500000 руб.,

Д10 -12 К10 – стоимость материалов, переданных в залог

(500000 руб.),

Д009 – выданное обязательство (500000 руб.).

По истечению срока займа:

Д66 К51 – возврат займа,

К009 – списание выданного обеспечения.

Д10-1 К10/12 – возвращение материалов.

У залогодержателя:

Д58 К51 – предоставлен заем – 500000 руб.

Д008 – получено имущество в залог на сумму 500000 руб.

По истечению срока договора – займа:

Д51 К58 – возврат займа.

К008 – возврат предмета залога.