49. Фінансовий облік короткострокових та довгострокових зобов’язань за розрахунками з банками.

Нормативно-правове забезпечення: Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", П(с)БО 11 "Зобов'язання",Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій суб'єктів малого підприємництва (Спрощений План рахунків) , Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку фінансових витрат, Закон України “Про банки і банківську діяльність”.

Вчені: Бутинця Ф.Ф, Голова С.Ф, Гончарука Я.А, Лишеленко О.В, Сопко В.В, Гладка С., Скирпан О.П., Палюх М.С., Иванов В.М., Власова Н.О., Мельник Л.О..

Документи: головна книга;копії декларації про прибутки за останні облікові періоди, копії квартальних балансів;податкова декларація власника (на кінець минулого року і на кінець поточного, даного періоду), звіт про отримані доходи приватного підприємця;копія звіту про фінансові результати за минулий рік;довідка з податкової інспекції про відсутність заборгованості за сплатою податків, а також рівень обороту та доходу;довідки про відсутність заборгованості за сплатою внесків до фондів соціального страхування;платники ПДВ — декларації ПДВ за окремі місяці минулого і поточного року, акти приватної власності на нерухоме майно;документи про реєстрацію транспортних засобів разом із страховими полісами;договір оренди у разі наявності на балансі орендованих основних засобів, договір про надання кредиту.

Короткострокові кредити надаються для фінансування поточних витрат на виробництво на зворотній основі: придбання матеріалів, товарів, виплату заробітної плати працівникам. Не можна використовувати нові позики для здійснення виплат за попередніми позиками.

Найбільш поширеними є такі типи короткострокових кредитів:

— стандартний операційний кредит, за яким кошти надаються на початок періоду, передбаченого в угоді і повертаються при його завершенні;

— револьверний кредит, за яким кошти надаються лише на короткі періоди їх недостачі на поточному рахунку. У такому випадку позиковий баланс і витрати на відсотки підтримуються на максимально низькому рівні.

Для обліку короткострокових позик використовують рахунок 60 "Короткострокові позики". Аналітичний облік позик ведеться за банками, за кожним кредитом та строками їх погашення.

Поточні кредити відображаються в обліку в сумі неповерненого залишку і недисконтованої суми нарахованих відсотків.

Основні бухгалтерські проведення:

При отриманні суми позики на поточний рахунок

Дебет 311 Кредит 601

Нарахування відсотків на дату складання балансу буде відображене записом:

Дебет 95 Кредит 684

При сплаті відсотків (за три місяці) буде зроблено бухгалтерський запис:

Дебет 684 Кредит 311

4. При поверненні суми кредиту:

5. Дебет 601 Кредит 311

Короткострокові позики банку можуть використовуватись безпосередньо для погашення заборгованості перед постачальниками без зарахування коштів на рахунок підприємства. При цьому складається обліковий запис:

Дебет 601 Кредит 631

При несвоєчасній сплаті короткострокового кредиту умови угоди з банком про надання позики можуть переглядатися: зміна (продовження) термінів погашення позики, збільшення відсотків. При цьому укладається додатковий кредитний договір. Якщо короткостроковий кредит пролонговано і переведено у довгостроковий, складаються такі облікові записи:

Дебет 601 Кредит 603

Одночасно:

Дебет 603 Кредит 501

Якщо підприємство не сплатило своєчасно позики і її не було пролонговано, складається такий обліковий запис:

Дебет 601 Кредит 605

У балансі інформація про короткострокові позики банку наводиться:

ряд 500 "Короткострокові кредити банків" — сальдо субрахунків 601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті", 605 "Прострочені позики в національній валюті";

ряд 510 "Поточна заборгованість за кредитами" — залишок рахунка 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими кредитами".

У рядку 610 "Інші поточні зобов'язання" відображаються залишки рахунків 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" і 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

Сума нарахованих відсотків відображається у звіті про фінансові результати — ряд 140 "Фінансові витрати".

Згідно з П(С)БО 2 “Баланс” довгострокові кредити банків – це сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточними зобов’язаннями.

.

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами , що не є поточними зобов’язаннями ведеться на рахунку 50 “Довгострокові позики”.

Облік довгострокових кредитів банку

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отримана на поточний рахунок довгострокова позика банку в національній валюті.	311	501
2.	Отримана на поточний рахунок довгострокова позика банку в іноземній валюті.	312	502
3.	Нараховані відсотки за отриманий кредит	951	685
4.	В кінці звітного періоду списані нараховані відсотки за отриманий кредит.	792	951
5.	Погашення заборгованості перед банком:
-	за нарахованими відсотками	684	311
-	за довгостроковими позиками	50	311
6.	Переведення частини довгострокової позики в поточну	50	61
7.	Погашення поточної частини довгострокової заборгованості	611	311

Аналітичний облік довгострокових позик ведеться за позикодавцями (банками) у розрізі кожного кредиту окремо та строками погашення кредиту.

Розмір заборгованості підприємства за отриманими позиками на кінець періоду буде залежити від графіка погашення , обумовленого договором.

Погашення банківських кредитів може здійснюватися:

  сплатою заборгованості за відсотками та основною сумою боргу водночас в кінці строку позики;

  щомісячною сплатою заборгованості за відсотками і в кінці строку позики за основною сумою кредиту.

  у розстрочку;

  щорічними платежами з арифметичною чи геометричною прогресією чи регресією;

  після обумовленого періоду;

  з постійною сумою погашення основного боргу;

  достроково( на вимогу) тощо.

Найчастіше позики погашаються постійними періодичними виплатами (щорічними, щоквартальними, щомісячними тощо), які включають відсотки та суму погашення основного боргу.

Погашення банківських кредитів може здійснюватися:

• сплатою заборгованості за відсотками та основною сумою боргу водночас в кінці строку позики;

• щомісячною сплатою заборгованості за відсотками і в кінці строку позики за основною сумою кредиту.

• у розстрочку;

• щорічними платежами з арифметичною чи геометричною прогресією чи регресією;

• після обумовленого періоду;

• з постійною сумою погашення основного боргу;

• достроково( на вимогу) тощо.