Тема 2.4 Налог на прибыль организаций

1. Понятие налога на прибыль.

2. Плательщики налога на прибыль.

3. Объект налогообложения, порядок определения доходов и расходов.

4. Налоговая база и налоговый учет доходов и расходов.

5. Налоговый и отчетные периоды налога на прибыль.

6. Ставки налога.

7. Порядок исчисления и уплаты налога.

8. Сроки уплаты налога и отчетность налогоплательщиков.

1. Прибыль – ключевой показатель эффективности деятельности предприятия, означает результат деятельности, определяемый как разница между доходами и расходами в рамках этой деятельности. Между понятием прибыль и доход есть принципиальная разница. Под доходом понимается лишь непосредственная выручка н/пл-ка без учета понесенных им расходов.

На сегодняшний день в России взимается налог на прибыль организаций ( т.е. с юрлиц). Порядок исчисления и уплаты налога определен частью 2 НК РФ, глава 25.

Глава введена Законом № 110-ФЗ от 6 августа 2001 г. с 1 января 2002г.

Налог на прибыль относится к группе прямых налогов, явл. федеральным и регулирующим налогом ( поступают в различные бюджеты в пропорции определенной бюджетным законод.) Налог занимает второе место среди доходных источников бюджетов всех уровней, является личным налогом, основанным на принципе резидентства. Основное назначение налога – обеспечить эффективность инвестиционных процессов и юридическое обоснование наращивания капитала хозяйствующих субъектов.

Фискальная функция данного налога вторична.

Основной источник прибыли предприятий и организаций связан с производственной и предпринимательской деятельностью.

2. Налогоплательщиками признаются

- российские организации

-иностранные организации:

а) осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

б) получающие доход от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы, к которым относятся единый с/х налог, упрощенная система н/о, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система н/о при выполнении соглашений о разделе продукции, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

3. Объектом н/о в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная н/пл-ком. При этом прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов ( обоснованных и документально подтвержденных затрат).

Все доходы, получаемые организацией делятся на :

а) доходы от реализации товаров, работ, услуг, ценных бумаг, от реализации имущества и имущественных прав ( ст. 249 НК РФ);

б) внереализационные доходы – от долевого участия в деят.друг. ор-ций, от операций купли-продажи валюты, штрафы за нарушение договорных обязательств, от сдачи в аренду имущества (если это не основная деятельность) , в виде безвозмездно полученного имуществаи др. (ст. 250 НК РФ );

в) доходы, не учитываемые в целях н/о – в виде имущества полученного в виде взносов в уставной капитал, имущества., полученного в виде задатка или залога в обеспечение обязательств, в виде средств и иного имущества, полученных виде безвозмездной помощи в соотв. с законодательством и пр. (ст.251 НК РФ).

Доходы определяются на основании первичных документов и данных налогового учета.

Расходы подразделяются на 3 вида:

а) расходы, связанные с производством и реализацией – материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы. Сюда же относятся расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, на обязательное и добровольное страхование, прочие расходы, связанные с производством и реализацией( ст. 253)

б) внереализационные расходы- расходы не связанные с производством и реализаций, к ним относятся расходы на содержание арендованного им-ва, судебные расходы и арбитражные сборы, отрицательная курсовая разница от переоценки им-ва и требований, выраженных в иностр. валюте и пр.(ст. 265)

в) расходы, не учитываемые в целях н/о – дивиденды, начисленные к выплате н/пл., пени, штрафы, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды, взноса,вклада в уставной капитал др.ор-ции, в виде вознаграждений и премий работникам за счет средств спецназначений и пр. (ст. 270).

Расходы д.б. обоснованы и документально подтверждены. Обоснованные расходы это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, д.б. подтверждены документами, оформленными согласно законодат. РФ. Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществление деятельности, направленной на получение дохода.

4. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для н/пл-ков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли , признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

5. Налоговой базой для целей н/о признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы н/пл-ка учитываются в денежной форме. При определении н/о базы прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в налоговом (отчетном ) периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной 0. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется н/пл-ком самостоятельно и должен содержать следующие данные:

-период, за который опр. н/база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

- сумму доходов от реализации за отчетный (налоговый) период;

-сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации:

-прибыль (убыток ) от реализации;

-внереализационные доходы и расходы;

-прибыль (убыток) от внереализационных операций;

-итого н/база за отчетный (налоговый) период.

Н/пл-ки исчисляют н/базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основании данных налогового учета.

Налоговый учет- система обобщения информации для определения н/базыпо налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодат. Организуется н/пл-ком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается н/пл-ком в учетной политике для целей н/о , утверждаемой руководителем орг-ции.

4. Ставки налога на прибыль определены ст. 284 НК РФ. На сегодн. день ставка налога для российских организаций составляет 20 % , при этом сумма налога , исчисленная по ставке 2% зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 18% - зачисляется в бюджеты субъектов РФ . Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет может быть понижена для отдельных категорий н/пл. законами субъектов РФ , но не ниже 13,5%.

Ставка применяется к прибыли, полученной в виде разницы между доходами и расходами от реализации, внереализационными доходами и расходами.

По отдельным видам доходов установлены отдельные ставки:

9 процентов - по доходам в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями; в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями; в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам эмитированным после 1 января 2007 года;

0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по ставке 20%. Налог, исчисленный по ставкам 9,15% зачисляется полностью в федеральный бюджет.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

20 процентов - со всех прочих доходов.

Пример:

Доходы от реализации т.р.у :За 1 квартал 1500 тыс. руб.За 6 месяцев 3000 тыс. руб.

За 9 месяцев 4000 тыс. руб. За год 5000 тыс. руб.

Расходы от реализации т.р.у. 1 кв. – 1000т.р., 6 мес. – 2000 т.р., 9 мес- 2500 т.р.; год – 3000 т.р.

Кроме этого дивиденды, полученные от российских организаций в июле 200 т.р., проценты, полученный за время владения ГКО в июле 300 т.р.

Рассчитать налог на прибыль по отчетным периодам и сумму уплаты налога в бюджет.

4. Налог исчисляется на основании данных налогового учета. Бухгалтерская форма отчетности «Отчет о прибылях и убытках» не содержит в себе прибыли для целей налогообложения. Различие заключается в том, что для исчисления н/о прибыли учитываются не все доходы и расходы в отличие от бухгалтерской прибыли. Кроме этого, НК РФ содержит ограничения по отнесению тех или иных видов расходов для исчисления налога, например командировочные расходы в б/у учитываются в полном объеме, для целей н/о существуют ограничения.

Налоговая база определяется с начала отчетного (налогового ) периода нарастающим итогом. Если при исчислении налоговой базы расходы превышают доходы, налоговая база принимается равной 0. При исчислении налоговой базы применяются 2 метода: метод начисления и кассовый метод.

Кассовый метод – доходы учитываются по мере поступления денежных средств на р/счет и в кассу предприятия, расходы- по мере их оплаты. Этот метод могут применять организации с объемом выручки за предыдущие 4 квартала не более 1 млн. руб. за каждый квартал.

Метод начисления – доходы и расходы учитываются по их фактическому осуществлению независимо от факта оплаты, применяют все прочие н/пл-ки.

Налог уплачивается по окончании отчетных и налогового периода н/пл-ками, имеющими доходы от реализации не более 3 млн. руб. за каждый квартал, бюджетными, некоммерческими, иностранными организациями.

Прочие н/пл-ки уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу, по окончании отчетных (налогового) периодов определяется налог и либо доплачивается разница между исчисленным налогом и уплаченными авансовыми платежами, либо засчитывается в счет предстоящих платежей.

4. Сроки уплаты налога:

Ежемесячные авансовые платежи – 28 числа каждого месяца;

Квартальные авансовые платежи – 28 числа месяца за отчетным периодом;

По итогам налогового периода – 28 марта следующего года.

По итогам отчетных и налогового периода н/пл-ки обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации по налогу. Срок их представления совпадает со сроком уплаты налога.