1) Количество добытого полезного ископаемого,

2) Стоимость добытого полезного ископаемого

Как количество налоговая база определяется по природному и попутному газу.

По остальным видам полезных ископаемых налоговая база представляет собой стоимостную оценку добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытых полезных ископаемых =

количество добытых полезных ископаемых Х

стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

Налоговая база налогоплательщиком определяется самостоятельно на основании первичных документов по учету добычи полезных ископаемых, форм геологической отчетности, а также регистров по учету доходов от реализации добытых полезных ископаемых и затрат на добычу в отношении каждого полезного ископаемого. Например, при разработке месторождения нефти, рудного сырья может производиться и добыча песка строительного, используемого в технологических целях. Налоговая база в данном случае определяется отдельно в отношении нефти, руд и песка.

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого установлен статьей 339 НК РФ.

Применение конкретных единиц массы или объема, в которых измеряется количество полезного ископаемого, зависит от вида полезного ископаемого.

В тоннах измеряется количество твердых полезных ископаемых, нефти и газового конденсата.

В килограммах и граммах – количество драгметаллов.

В объемных единицах (м.куб., 1тысяча м. куб.) – природный газ, подземные воды, строительное сырье (песок, строительный камень, известняк и пр.).

Количество добытых полезных ископаемых определяется на основании данных геолого-маркшейдерского учета, а также отраслевого учета добычи полезного ископаемого. (Маркшейдерия – раздел горной науки, изучающий формы и размеры месторождений полезных ископаемых).

Существует два метода определения количества добытого полезного ископаемого:

1)прямой метод

2)косвенный метод.

При прямом методе количество определяется путем непосредственного замера с помощью измерительных средств и устройств маркшейдерскими службами.

При невозможности применения прямого метода используют косвенный метод, который заключается в определении количества добытого полезного ископаемого по данным о его содержании в добытом (извлеченном) минеральном сырье.

Метод определения указанного количества должен найти отражение в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

Применяемый метод определения количества добытого полезного ископаемого зависит от технологического цикла по добыче полезного ископаемого и может меняться только в случае изменения добывающих технологий. Изменение должно быть согласовано с Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор).

Для оценки стоимости добытого полезного ископаемого нужно знать две величины: количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого и стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации = выручка от реализации (без НДС и расходов, указанных ниже) налогового периода количество полезного ископаемого, реализованного в этом налоговом периоде.

Если в конкретном налоговом периоде реализация не имела места, для расчета принимаются цены реализации предшествующего налогового периода.

Оценка стоимости производится в отношении каждого полезного ископаемого, добытого налогоплательщиком. При этом используются цены реализации именно этого полезного ископаемого.

Расчетная стоимость полезного ископаемого представляет собой сумму расходов на добычу полезных ископаемых.

Статьей 342 НК РФ установлены ставки: 0 процентов; - процентные ставки по видам ископаемых; специфическая ставка по природному газу и по нефти.

Нулевые ставки применяются для:

-нормативных потерь, образующихся в рез-те добычи полезных ископаемых;

-попутного газа;

-попутных и дренажных подземных вод, извлечение которых связано с разработкой других полезных ископаемых;

-полезных ископаемых, остающихся в отходах (потому что в России нет технологий, позволяющих их извлекать);

-подземных вод из контрольных и резервных скважин, если воды извлекаются для планового контроля;

-минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях (и при этом ими не торгуют);

-подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях.

Если в налоговой декларации налогоплательщик впервые указывает количество полезного ископаемого, облагаемого по нулевой ставке, к декларации прилагаются документы, которые подтверждают правомерность применения нулевой ставки (решения об отнесении запасов полезных ископаемых к некондиционным, об утверждении нормативов содержания полезных ископаемых в отходах и т.д.).

Процентные налоговые ставки дифференцированы по видам полезных ископаемых. Самая низкая ставка 3,8% для калийных солей, самая высокая 17,5% для газового конденсата. По природному газу установлена ставка 147 руб. за 1000 куб. м., по нефти. – 419 руб. за 1 тонну, при этом она умножается на коэф., характеризующий динамику мировых цен на нефть Кц, и на коэф., характеризующий степень выработанности конкретного участка недр Кв. .

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

В соответствии со статьей 343 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому полезному ископаемому, добытому в этом периоде, в том числе и по попутным компонентам. Налог исчисляется перемножением двух показателей - налоговой базы и налоговой ставки, в том числе и нулевой. При наличии права на применение понижающего коэффициента 0,7 полученный результат дополнительно умножается на этот коэффициент.

Уплата налога производится по месту нахождения каждого участка недр. Место нахождения участка недр определяется как территория субъекта РФ. Поэтому при нахождении участков недр на территории одного субъекта РФ организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющий добычу полезных ископаемых, может уплатить налог по месту постановки на налоговый учет в качестве налогоплательщика, то есть по месту нахождения (месту жительства). Если участки недр находятся на территориях различных субъектов РФ, то налог уплачивается по месту нахождения каждого участка пропорциональное доле полезного ископаемого, добытого в каждом субъекте РФ.

При добыче полезных ископаемых за пределами территории РФ сумма налога уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения (месту жительства).

Уплата налога осуществляется раздельно по каждому полезному ископаемому, в отношении которого за данный налоговый период исчислен налог.

Срок уплаты налога определен статьей 344 НК РФ - 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В платежных документах на уплату налога нужно указывать КБК, установленные для определенных видов полезных ископаемых.

Правила представления налоговой декларации установлены статьей 345 НК РФ. Появление обязанности по уплате налога на добычу полезных ископаемых непосредственно обусловлено началом добычи из недр полезных ископаемых (извлечением их из отходов (потерь)). Поэтому и первая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых должна представляться за тот налоговый период, в котором была начата добыча полезных ископаемых по конкретной лицензии.

Организацией декларация представляется в налоговый орган, в котором она состоит на учете по месту нахождения, а индивидуальным предпринимателем - в налоговый орган по месту постановки на учет по месту жительства. В налоговые органы по месту нахождения участка недр декларация не представляется. Иностранные организации представляют декларации в налоговый орган по месту осуществления добычи через отделение иностранной организации.

Декларация должна быть представлена не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Вопросы пользования водными ресурсами в РФ регулируются Водным кодексом РФ (Федеральный закон от 3 июня 2006 г. № 73-ФЗ «О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации»).

Объектами водных отношений являются водные объекты или их части. Водный объект – природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.

Водные объекты подразделяются на поверхностные, подземные водные объекты, а также на внутренние морские воды и территориальное море РФ.

Водопользование (использование водных объектов) – использование различными способами водных объектов для удовлетворения потребностей Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, физических лиц, юридических лиц.

Физическое лицо или юридическое лицо, которым предоставлено право пользования водным объектом, ВК РФ называет водопользователем.

Существует три типа пользования водными объектами: общее, специальное и особое. Общее водопользование осуществляется без применения сооружений и устройств и не требует получения лицензии. Оно осуществляется, как правило, на водных объектах общего пользования, то есть тех, которые находятся в общедоступном, открытом пользовании.

Специальным признается пользование водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельского хозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта, строительства, рыбного хозяйства, охотничьего хозяйства, лесосплава, добычи подземных вод, полезных ископаемых, торфа и сапропеля, а также для иных целей, если указанные цели водопользования осуществляются с применением специальных сооружений, технических средств и устройств.

На осуществление специального водопользования необходимо обязательное наличие лицензии. За выдачу лицензии взимается лицензионный сбор, который компенсирует расходы лицензирующего органа на рассмотрение заявлений и выдачу лицензий.

Особое водопользование – это пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны, безопасности, федеральных энергетических систем и транспорта, для иных аналогичных нужд. На осуществление особого водопользования необходимо наличие лицензии.

Особым является водопользование для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, для иных государственных и муниципальных нужд по решению Правительства РФ. По водным объектам, находящимся в собственности субъектов РФ, особым признается водопользование для государственных и муниципальных нужд. Для этого нужно решение органов исполнительной власти субъектов РФ.

Водопользователю может быть выдана лицензия на водопользование и распорядительная лицензия. Лицензия на водопользование выдается при предоставлении права пользования водным объектом конкретному лицу. Распорядительная лицензия является основанием для перехода прав пользования водными объектами от одного лица к другому.

Одним из принципов водного законодательства является платность использования водных объектов. Так, согласно ст. 3 ВК РФ пользование водными объектами осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных законодательством РФ. В качестве такой платы установлен водный налог (гл. 25.2 НК РФ).

Согласно ст. 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 333.9 НК РФ установлено, что объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами (виды водопользования):

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Для каждого вида водопользования, являющегося объектом налогообложения, установлены свои способы исчисления налоговой базы, а именно:

• при заборе воды из водного объекта – исходя из объема воды, забранного за налоговый период. Законодательством установлен ряд способов измерения забранного объема воды. В случае применения водоизмерительных приборов их показания отражаются в журнале первичного учета использования воды, и на основании этих показаний определяется налоговая база. Если водоизмерительные приборы не применяются, то исходят из соответствия объемов фактически забранной воды объемам, рассчитываемым исходя из времени работы технического средства и его производительности. В случае невозможности применения этого способа налоговая база рассчитывается при помощи показателей норм водопотребления;

• при использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, – как площадь предоставленного водного пространства, рассчитанная исходя из данных, указанных в лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных – по материалам соответствующей технической и проектной документации;

• при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики – как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;

при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях – как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Согласно ст. 333.11 НК РФ налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

Ставки водного налога установлены ст. 333.12 НК РФ.

Установлены фиксированные налоговые ставки по экономическим районам, бассейнам, водохозяйственным системам, видам водопользования, типам вод для забора воды (подземные и поверхностные водные объекты).

Ставки установлены в абсолютной величине (в рублях) в следующих единицах измерения:

Объект налогообложения	Единица измерения ставок налога
Забор воды из водных объектов	В рублях за 1 тыс. куб. м забранной воды
Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях	В тысячах рублей в год за 1 кв. км водного пространства
Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики	В рублях за 1 тыс. кВтч электроэнергии
Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях	В рублях за 1 тыс. куб. м древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, на каждые 100 км сплава

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере установленных налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов, квартальные лимиты определяются расчетно, как 1/4 утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта.

По окончании налогового периода (квартала) налогоплательщик в соответствии со ст. 333.13 НК РФ должен самостоятельно исчислить водный налог, а именно: определить налоговую базу (количество забранной воды, площадь акватории, количество выработанной электроэнергии, производную величину от объема сплавляемой древесины и расстояния лесосплава) и умножить ее на налоговую ставку, соответствующую виду водопользования, экономическому району и водному бассейну.

Объектом обложения водным налогом является пользование водным объектом, поэтому уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования.

Порядок и сроки уплаты водного налога определены ст. 333.14 НК РФ.

Уплата налога производится в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ водный налог полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Правила представления налоговой декларации по водному налогу устанавливает статья 333.15 НК РФ.

Налоговая декларация за налоговый период представляется в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (соответствующего вида пользования водными объектом). В налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства физического лица) налоговая декларация представляться будет только в том случае, если место нахождения организации (место жительства физического лица) совпадает с местом нахождения объекта налогообложения. Иностранные лица представляют декларацию по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, налоговую декларацию.

Предельный срок представления налоговой декларации по водному налогу совпадает с предельным сроком уплаты налога – 20-е число месяца, следующего за налоговым периодом.