2.7 Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам.

Налог на добавленную стоимость ( НДС ) представляет собой форму

изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех ста-

диях производства и определяемой как разница между стоимостью реа-

лизованных товаров ( работ, услуг ) и стоимости материальных затрат, от-

несенных на издержки производства и обращения. Плательщиками налога

являются;

54

- предприятия, организации РФ , имеющие статус юридических лиц вклю-

чая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие

производственную и коммерческую деятельность.

- полные товарищества, реализующие товары от своего имени.

- Индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производствен-

ную коммерческую деятельность.

- Филиалы, отделения, находящиеся на территории РФ , самостоятельно

реализующие товары .

- компании , фирмы и другие организации образованные в соответствии с

законодательством иностранных государств, международные организации,

их филиалы , представительства, осуществляющие производственную ,

коммерческую деятельность на территории РФ

Плательщиками налога НДС в отношении товаров, ввозимых на террито-

рию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответ

ствии с таможенным законодательством РФ.

Объектами налогообложения являются: обороты по реализации на тер-

ритории РФ товаров, выполненных работ, услуг, товары ввозимые на

территорию РФ.

- обороты по реализации товаров работ, услуг внутри предприятия для

нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на

издержки производства и обращения, а так же своим работникам;

- обороты по реализации товаров, работ, услуг в обмен на др. товары;

- обороты по передаче безвозмездно или частичной оплаты товаров, ра-

бот, услуг другими предприятиями;

- обороты по реализации предметов залога, включая их передачу нало-

го держателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на НДС. В облагаемый оборот включаются так же

55

любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получе-

ние связано с расчетами по оплате товаров работ, услуг.

Облагаемым оборотом при изготовлении из давальческого сырья и ма-

териалов является стоимость обработки. Стоимость возвратной тары не

включается в облагаемый оборот. Не включаются в оборот авансовые и

другие платежи, полученные предприятиями экспортерами в счет пред-

стоящих поставок товаров и выполненных работ ( оказание услуг ), осво-

божденных от НДС в соответствии с пунктом « а» пункта 1 статьи 5

настоящего закона( абзац введен ФЗ от 02.01.2000г. № 36-ФЗ ), длитель-

ность производственного цикла, которых составлял свыше 6 месяцев.

Для строительных и ремонтных организаций облагаемым оборотом

является стоимость реализованной строительной продукции. При осу-

ществлении предприятиями посреднических услуг, облагаемым оборо-

том является сумма дохода, полученная в виде надбавок вознаграждений

и сборов.

В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включается таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а подакцизным товарам - сумма акциза.

Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным

законодательством РФ. От налога НДС освобождаются :

- экспортируемые товары, как собственного производства, так приобрете-

ные , экспортируемые работы, услуги, транзит иностранных грузов

через территорию РФ.

- Услуги городского пассажирского транспорта, так же услуги по пере-

возке пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, же –

лезнодорожным транспортом.

- Квартирная плата.

- Операции по страхованию, перестрахованию.

- Операции, связанные с обращением валюты, денег, ценных бумаг за

исключением брокерских услуг .

56

- продажа почтовых марок.

- Научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы выполнен-

ные за счет бюджета.

- Обороты казино, игровых автоматов.

- Ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ.

- Товары, ввозимые на территорию РФ

- Стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаторий, дорог,

электрических сетей, передаваемых безвозмездно органам государ-

ственной власти и так далее.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах :

- 10 % - по продовольственным товарам ( по зерну, сахару-сырцу, рыбной

муке, морепродуктам, реализуемым для использования в технических

целях, кормопроизводство, производство лекарственных препаратов,

маргарин, яйца, хлеб, крупа, рыба живая и т.п. ) . Приложение № 2 к

инструкции государственной налоговой службы РФ от 11.10.95г. № 39

- 18 % - по остальным товарам ( работам, услугам, включая подакцизные

продовольственные товары ). Смотри Приложение 2.

НДС начисленный по приобретенным материалам учитывается на счете 19 одновременно с оприходованием товаров материальных ценностей.

Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены , если иное не предусмотрено законодательством о налогам и сборам . Прием определения НДС заключается в следующем, при закупке материалов у поставщика, организация одновременно оплачивает

НДС по ним, получив плату за свою продукцию, поставщики перечис-

ляют эти суммы НДС в бюджет, когда предприятие изготовит свою

продукцию и реализует ее, оно обязано с выручки начислить сумму

НДС в бюджет и учесть ту долю налога, которая уже уплачена- через

поставщиков.

57

На основании счетов- фактур, в котором поставщик представляет общую

сумму и выделяет НДС, заносит ее в книгу продаж, а покупатель при-

приобретая материал, отражает сумму НДС в книге покупок. Таким

образом ОАО СЭГЗ ведет обе книги; покупок и продаж.

Если деньги переведены, покупатель в своем учете может отразить в

виде операций зачета с бюджетом по НДС. Если в счетах- фактурах не

выделена сумма НДС, то исчисление ее расчетным путем не производит

ся Списание налога со счета 19 производится в момент оплаты материалов

в дебет счета 68.

Учет НДС в бухгалтерии ведется в книге покупок, продаж, в журнале

ордере № 8. Например : Дт Кт сумма

- ОАО СЭГЗ получила сталь по сч/ф №5 10 60 4500 руб.

от 15.02.05г. з-да Луч

НДС по сч/ф 5 от 15.02.05г. 810 руб. 19 60 810руб.

- предъявлен к зачету с бюджетом НДС 68 19 810руб.

- оплачена сч/ф №5 з-ду Луч 60 51 5310руб.

При реализации своей продукции, покупатель материалов начисляет НДС

Дт Кт сумма ед.изм.

- ОАО СЭГЗ реализовало УН 90 43 10000руб.

собственного производства

- начислен НДС ( 18% ) 90 68 2288руб.

- реализовали УН з-ду Луч 62 90 15000руб.

- получена прибыль от реализации 90 99 2712руб.

Смотри приложение № 6 счет-фактура составлена по всем правилам