2.8 Синтетический учет материально-производственных запасов.

Поступление материалов на ОАО СЭГЗ происходит разными способами

по договору купли- продажи непосредственно у поставщиков или в оп-

товых магазинах, при помощи подотчетных лиц .

При поступлении материалов от поставщиков на основании договоров;

Дт Кт Сумма ед. изм.

- оплачено поставщику за материалы 60 51 17700,00 руб.

- отражена стоимость материалов без НДС 10 60 15000,00 руб.

58

- учтена сумма НДС по приобрет. Материалам 19 60 2700,00 руб.

- оплачены транспортные расходы 76 51 2124,00 руб.

- отражена сумма ТЗР без НДС 10 76 1800,00 руб.

- учтена сумма НДС по ТЗР 19 76 324,00 руб.

- предъявлен к зачету с бюджетом сумма 68 19 3024,00 руб.

оплаченного НДС

Материалы поступившие от поставщика на основании договоров, счетов -фактур, приказ накладных, актов о приемке учитываются в журнале ордере № 6, по окончанию отчетного периода журнал сверяется с главной книгой. Сальдо (ж/о 6 ) может быть дебетовым, т.е нам должны и кредитовым т.е. мы должны за товар. При поступлении материальных

ценностей, оплаченных наличными деньгами, т.е подотчетными лицами.

Дт Кт Сумма ед. изм.

- выдана сумма подотчетному лицу на 71 50 5310,00 руб.

приобретение материалов.

- отражена стоимость материалов без НДС 10 71 4000,00 руб.

- учтен НДС по приобретен. Материалам 19 71 720,00 руб.

- отражена сумма ТЗР без НДС 10 71 500,00 руб.

- учтена сумма НДС по ТЗР 19 71 90,00 руб.

- предъявлен к зачету НДС 68 19 810,00 руб.

Подотчетными лицами являются сотрудники предприятия, которые по

приказу руководства имеют право получать денежные средства из

кассы ОАО СЭГЗ на покупку материальных ценностей для целей произ-

водста и хозяйственных нужд. Если подотчетное лицо материалы

приобретает в оптовом магазине, то следует иметь в виду, что расчет

наличными деньгами законодательно ограничены; ежедневно по одной

сделке можно оплачивать не более 60 тыс. руб. На основании квитанции

чеков, приходных ордеров, счета подотчетное лицо заполняет авансовый

отчет и сдает в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет, обрабатывает

авансовый отчет и заносит по кредиту журнала ордера № 7, по дебету это-

го журнала отражается выдача наличных денежных средств подотчетному

лицу из кассы ОАО СЭГЗ. Сальдо по ж/о 7 может быть дебетовым и

кредитовым следует организация должна подотчетному лицу или он

должен организации.

59

Есть случаи когда груз поступает по договору купли-продажи с недостачами материальных ценностей ( при обнаружении нарушении пломб), тогда следует вызвать представителей поставщика, если он не прибудет, то в течении трех суток приемка будет осуществлена с участием третьей стороны ( органы внутренних дел ). Выявленная недостача отмечается в акте приемке, который служит основанием для претензий к поставщику.

Дт Кт Сумма ед.изм.

- оплачены поставщику 60 51 2770,00 руб.

- отражена учетная стоимость материалов 10 60 1500,00 руб.

без НДС

- учтен НДС по приобретен. материалам 19 60 270,00 руб.

- отражена сумма претензий 76 60 1000,00 руб.

Претензия может быть удовлетворена двумя способами:

Дт КТ сумма ед.изм.

-отражен возврат от поставщика части денеж. ср-в 51 76 500,00 руб.

- отражена недопоставленная часть материалов 10 76 500,00 руб.

Если материалы получены безвозмездно

Дт Кт сумма

- доходы в размере оценочной стоимости материалов 10 98 120руб.

Материалы могут поступить на склад ОАО СЭГЗ при разборке ликви-

дированных основных средств.

Дт Кт сумма ед.изм

- списана сумма накопленной амортизации 02 01 200,00 руб.

основных средств.

-списана остаточная стоимость осн. средств 91 01 100,00 руб.

- начислена з/плата при разборке 91 70 50,00 руб.

- отражены отчисл. в социальные фонды 91 69 18,30 руб.

- оприходованы материалы при разборке 10 91 68,30 руб.

основного средства

- получен убыток от разборке осн. средств 99 91 100,00 руб.

Материалы могут быть изготовлены на собственном производстве, отра-

жаются в журнале ордере № 10 Дт Кт сумма

- отражены расходы по изготовлению материалов 23 10,43, 350руб

23 69,70 500руб.

60

- материалы собственного производства 10 23 850руб.

оприходованы на склад

Дт Кт Сумма ед.изм.

- отпущены материалы в основной цех 20 10 2450,00 руб.

- отпущены материалы в вспом. цех 23 10 1100,00 руб.

- отпущены материалы на общепроиз. нужды 25 10 1400,00 руб.

- отпущены материалы на общехоз. нужды 26 10 300,00 руб.

- материалы направлены на исправление брака 28 10 40,00 руб.

- материалы отпущены на коммерческ. цели 44 10 960,00 руб.

На ОАО СЭГЗ списание материалов происходит по методу средней

оценки, это значит, что при приемке любой партии материалов проводится

определение средней учетной стоимости по всем партиям. Например :

Остаток на 01.01.05г. стали равна 100 кг * 15,00 руб.= 1500,00 руб.

Смотри Приложение 3.

Приход за январь 2005г. = 150 кг * 17,00 руб.= 2550,00руб.

Следует, средняя цена стали равна 2550,00+1500,00 = 16,20 руб.

100,00+150,00

Списаны материалы в цех 2 ( основное производство ) согласно требования

Дт Кт сумма

Стали 200 кг * 16,20= 3240,00 руб. 20 10 3240руб

Остаток на 01.02.05г. равен 100 кг на сумму 1500,00 руб.

+

приход 150 кг на сумму 2550,00 руб.

-

расход 200 кг на сумму 3240,00 руб.

итого 50 кг на сумму 810,00 руб.

( структура оборотной ведомости по материальным ценностям )

Материалы могут быть утрачены со склада в связи со стихийным бед-

ствием, в этом случае должны составляться акты. Если материалы еще

не были оплачены и НДС не списан , то делаются проводки:

Дт Кт сумма ед.изм.

- списана на убытки учетная стоимость 99 10 2300,00 руб.

материалов без НДС

61

- списаны на убытки сумма НДС по 99 19 414,00 руб.

приобретенным материалам

Бухгалтерский учет допускает прямое списание на убытки суммы материалов ( с НДС ), утраченных в результате стихийного бедствия, в боль –

шенстве случаев требуется инвентаризация, поэтому можно использовать

счет 94 .

Дт Кт сумма ед. изм.

- отражена в качестве потерь учетная 94 10 800,00 руб.

стоимость материалов без НДС

- учтена сумма НДС в качестве потерь 94 19 144,00 руб.

-списана на убытки сумма потерь 99 94 944,00 руб.

материалов с НДС

Если материалы оплачены НДС списан на зачет с бюджетом, то его

надо восстановить в балансовой стоимости и затем оплатить, а сумму

восстановленной балансовой стоимости списать на потери :

Дт Кт сумма ед.изм.

- восстановлена сумма НДС,

списанная на зачет с бюджетом 10 68 91,53 руб.

- отражена полная сумма потерь ( с НДС ) 99 10 600,00 руб.

- уплачено в бюджет сумма востанов. НДС 68 51 91,53 руб.

Чаще применяется в второй вариант на ОАО СЭГЗ

Дт Кт сумма ед.изм.

- сформирована сумма НДС зачтенная 19 68 2160,00 руб.

с бюджетом

- списана на убытки балансовая 99 10 12000,00 руб.

стоимость материалов без НДС

- списана на убытки сумма востано- 99 19 2160,00 руб.

вленного НДС

- уплачено в бюджет сумма востанов- 68 51 2160,00 руб.

леного НДС

Понятие « сторно » или « красное сторно» в бухгалтерском учете озна-

чает исправительную проводку, то есть такую проводку, в которой сумма

имеет отрицательную величину. Бухгалтер делает записи «красное сторно»

красными чернилами.

При реализации материальных ценностей покупателям бухгалтер делает проводки с применением счета 91.

Дт Кт сумма ед.изм.

62

- списана балансовая стоимость материалов 91 10 28000,00 руб.

- предъявлен счет покупателю без НДС 62 91 35000,00 руб.

- начислен НДС по реализуемым материалам 91 68 5040,00 руб.

- отражена прибыль от реализации материалов 91 99 1960,00 руб.

- поступила на расч. счет выручка от реализации 51 62 35000,00 руб.

Если выручка больше, чем стоимость материалов и НДС получается при-

Быль от их продажи, если меньше получится убыток :

Дт Кт сумма ед.изм.

- прибыль 91 99 1960,00 руб.

- убыток 99 91 1960,00 руб.

В настоящее время законодательство не требует специального подведения

итогов от продажи материалов на счете 91, однако для ОАО СЭГЗ пред-

ставляет интерес иметь подробную информацию о степени прибыльно-

сти отдельных хозяйственных операций, поэтому имеет 42 субсчета.

При подведении итогов счет 91 должен закрываться.

Балансовая стоимость материалов, может стать в какой то мере ниже

их рыночной стоимости, что исказит их финансовые результаты.

Для таких материалов следует создать резерв, отражаемый в бухгалтер-

ском учете на счете 14 .

Резерв создается в конце отчетного периода, при наступлении нового от-

четного этот резерв списывается, таким образом в конце отчетного пе-

риода в балансе стоимость материалов будет представлена за минусом

суммы созданного резерва

Дт Кт сумма ед.изм.

- сформирован резерв под снижение 14 91 87,00 руб.

стоимости материалов

- списана величина резерва в следующем 91 14 87,00 руб.

отчетном периоде.

63

Резервы счета 14 применяются для корректировки балансовой стоимости и других оборотных активов предприятия: готовой продукции, незавершенного производства, товаров.

Для учета материальных ценностей применяются журналы ордера ; № 6 и № 7 поступление материалов, отпуск в производство ж/о 10, ж/о 10/1 , НДС- ж/о8.

Материалы в синтетическом учете и в балансе отражаются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость складывается из расходов

на приобретение материалов, их заготовку, доставку на склад предпри-

ятия, входит в стоимость тары и упаковочные материалы .

Фактическая себестоимость материалов внесенная в счет вклада в уставной капитал, определяя исходя из денежной оценки , согласованной

учредителями организации. Фактическая себестоимость материалов полу-

ченных по договорам дарения или безвозмездно, а так же от выбытия

основных средств, определяется исходя из их рыночной стоимости на

дату принятия к бухгалтерскому учету. Расходы по ведению материалов

до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают в

себя затраты, организации по переработке, работы могут быть выпол-

нены как своими силами, так и сторонними организациями . Если ор-

ганизация осуществляет доработку своими силами, расходы связанные

с этим формируют фактическую себестоимость.

Дт Кт сумма ед.изм.

- отражены расходы по изготовлению материа- 23 10,43 60000,00руб

лов собственного производства 23 70,69 15000,00руб.

- материалы собственного изготовления 10 23 75000,00 руб.

оприходована на склад

- затраты сторонней организации по 10-7 60 5000,00 руб.

доработке материалов

- начислен НДС 18 % 91 60 900,00руб.

- оплата за материалы сторонней 60 51 5900,00руб.

организации

- Списан НДС на зачет бюджетом 68 19 900,00 руб.

64