6. Упрощенная система налогообложения

Принятие нового упрощенного режима налогообложения открывает новый этап взаимоотношений государства с малым бизнесом. К преиму­ществам нового закона можно отнести упорядочение порядка исчисления суммы налога, заявительный характер перехода на применение упрощенной системы, т. е. теперь субъект ма­лого предпринимательства не обязан получать разрешение на применение системы в налоговой инспекции, для этого дос­таточно только уведомить налоговую инспекцию о своем на­мерении.

Применять упрощенную систему налогообложения могут как организации, так и предприниматели без образования юридического лица.

Однако существует ряд ограничений на применение уп­рощенной системы налогообложения:

1. По видам деятельности упрощенную систему налого­обложения не могут применять:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, за­нимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- организации и предприниматели, являющиеся участ­никами соглашений о разделе продукции;

- организации и предприниматели, занимающиеся про­изводством подакцизных товаров;

- организации и предприниматели, занимающиеся до­бычей и реализацией полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные предприниматели, пе­реведенные на уплату единого налога на вмененный доход;

- организации и предприниматели, переведенные на уп­лату единого сельскохозяйственного налога.

2. По величине дохода. Организации имеют право перей­ти на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение 9 месяцев текущего года их доходы от реализации не превысили 11 млн. рублей.

При этом принимаются во внимание доходы от реализа­ции товаров, работ, услуг, имущественных прав. В состав до­ходов организаций включаются также внереализационные доходы. Однако в соответствии с п. 4 ст. 246.13 НК РФ, начи­ная с квартала, в котором доходы налогоплательщика с нача­ла года превысят 15 млн. рублей, он теряет право на примене­ние упрощенной системы и переводится на общий режим на­логообложения.

3. По структуре организации. Не вправе применять уп­рощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы или представительства.

Однако данное требование не запрещает применение си­стемы налогоплательщиками, имеющими дочерние или зави­симые общества.

4. По составу учредителей. Упрощенную систему не мо­гут применять организации, в которых доля непосредствен­ного участия других организаций составляет более 25%. Дан­ная норма не относится к организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных орга­низаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов среди работников данной организации не должна быть менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда должна со­ставлять не менее 25%.

5. По списочной численности. На упрощенную систему налогообложения не могут переходить организации и инди­видуальные предприниматели, списочная численность кото­рых за налоговый период превышает 100 человек.

6. По стоимости имущества, находящегося в собственно­сти. Если в собственности организации находится имущество стоимостью свыше 100 млн. рублей, данная организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложе­ния. Если стоимость имущества организации превысит 100 млн. рублей, она считается переведенной на общий режим налого­обложения. Данная норма не распространяется на индивиду­альных предпринимателей.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог. При этом орга­низации освобождаются от уплаты:

- налога на прибыль;

- налога на добавленную стоимость;

- налога с продаж;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

- налога на доходы физических лиц в отношении дохо­дов, полученных от предпринимательской деятельности;

- налога на добавленную стоимость;

- налога с продаж;

- налога на имущество (только в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

- единого социального налога как с доходов от предпри­нимательской деятельности, так и с выплат и вознагражде­ний, начисляемых в пользу физических лиц.

Однако ни организации, ни индивидуальные предприни­матели не освобождаются от уплаты указанных выше налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых аген­тов.

Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты остальных налогов и сборов, а именно:

- страховых взносов на обязательное пенсионное стра­хование;

- государственных пошлин;

- таможенных пошлин и сборов;

- транспортного налога;

- платы за пользование водными объектами;

- федеральных, региональных и местных лицензионных сборов;

- налога с владельцев транспортных средств;

- земельного налога;

- налога на рекламу.

Согласно ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики могут са­мостоятельно выбрать один из двух объектов налогообложе­ния:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов. Следует заметить, что объект налогообложения не может

меняться налогоплательщиком в течение всего срока приме­нения упрощенной системы. Однако с 1 января 2005 г. все орга­низации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения смогут использовать только доходы, умень­шенные на величину расходов.

В том случае, если объектом налогообложения признаются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. При этом сумма налога, причитающегося к уплате, уменьшается на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.

В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая став­ка устанавливается в размере 15%. Если сумма налога, исчисленного в данном порядке, составляет менее 1% от общей ве­личины доходов, налогоплательщики обязаны уплачивать ми­нимальный налог в размере 1% от общей величины доходов. При этом налогоплательщику предоставляется право отнести переплаченную сумму налога к расходам следующего отчет­ного периода.

Кроме того, если налогоплательщик по итогам налогового периода получил убыток, он вправе уменьшить налоговую базу следующих налоговых периодов на величину полученного убытка. Однако убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, но он может быть перенесен на будущие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Организация определяет доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ, т. е. все доходы организации подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. До­ходы определяются в денежной форме в рублях. Доходы, вы­раженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на день получения доходов. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в составе доходов от реализации в полном объеме (с учетом сум­мовых разниц). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели определяют доходы в соответствии с гл. 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц". В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Таким образом, важным отличием между доходами организации и индивиду­ального предпринимателя является материальная выгода, по­рядок расчета которой зависит от ее вида.

Материальная выгода, полученная от экономии на про­центах за пользование налогоплательщиками заемными (кре­дитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. В этом случае величина дохода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из ³Д действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств, над суммой процентов, исчисленной ис­ходя из условий договора.

Материальная выгода, полученная от приобретения то­варов (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по от­ношению к налогоплательщику. Для определения материаль­ной выгоды необходимо взять стоимость идентичных товаров (работ, услуг), по которым взаимозависимые лица реализу­ют их в обычных условиях не взаимозависимым покупате­лям. Разница между полученной стоимостью товаров (работ, услуг) и стоимостью, по которой они были проданы индиви­дуальному предпринимателю, является материальной вы­годой.

Материальная выгода от приобретения ценных бумаг. Данная выгода определяется как превышение рыночной сто­имости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной цены колебаний их рыночной цены, над суммой фактических рас­ходов индивидуального предпринимателя на их приобретение. При этом порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены устанавли­вается федеральным органом, который осуществляет регули­рование рынка ценных бумаг.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами следует по­нимать затраты, оформленные в соответствии с законодатель­ством РФ.

В состав расходов, уменьшающих налоговую базу, если в качестве последней выбраны доходы, уменьшенные на сумму расходов, включаются:

- расходы на приобретение основных средств;

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств, находящихся в собственности или полученных в аренду или лизинг;

- арендные и лизинговые платежи;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества;

- суммы налога на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам, работам, услугам;

- проценты за кредиты и займы, а также расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности;

- расходы по охране имущества;

- расходы на содержание служебного транспорта, а так­же личного транспорта в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

- расходы на аудиторские услуги и публикацию бухгал­терской отчетности;

- расходы на канцтовары;

- расходы на почтовые услуги и услуги связи;

- расходы на приобретение программ для ЭВМ и их под­держку;

- расходы на рекламу;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Налоговым периодом по единому налогу является кален­дарный год. Отчетным периодом признается I квартал, полу­годие, 9 месяцев календарного года.

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Место и роль налога на имущество организаций в доходах

субъектов РФ

Налог на имущество предприятий был введен в Российской Федерации с 1 января 1992 года в соответствии Законом РФ от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Данным Законом налог на имущество предприятий был отнесен к налогам республик, краев областей в составе РФ, т.е. к налогам субъектов РФ (региональным налогам).

Введение налога на имущество было направлено на усиление фискальной роли налоговых доходов и вместе с тем должно было сыграть роль экономического стимула в повышении эффективности использования производственных фондов.

Фискальные возможности налога на имущество предприятий довольно значительные. Дело в том, что в отличие от налога на прибыль и любых других налогов на доходы данный налог не зависит от того, получат ли налогоплательщики доходы или нет. Базой для его исчисления является стоимость имущества предприятий. Это способствует стабильности поступления платежей по налогу на имущество в отличие от налоговых платежей, объектом обложения которыми выступают доходы. В то же время такой объект обложения как имущество сложнее укрыть от налогообложения чем доходы, что также повышает его роль в пополнении доходов бюджета.

Налог на имущество также был призван повысить заинтересованность предприятий в более эффективном использовании своего имущества и способствовать ликвидации излишнего, неиспользуемого имущества.

Однако стимулирующая функция данного налога не была реализована в полной мере. Так как на нее оказывает противоположное воздействие налог на прибыль. В результате реализации ненужного имущества у предприятий может образовываться прибыль от реализации имущества, которая входит в состав налогооблагаемой прибыли и следовательно увеличивается сумма налога на прибыль, что не отвечает интересам предприятия.

Некоторые экономисты полагают, что было бы целесообразно исключить из состава валовой прибыли прибыль от реализации имущества, в результате чего стимулирующая функция налога на имущество будет усилена.

Многие экономисты обращают внимание и на то что ставка налога на прибыль в размере 2% для большинства предприятий является непомерно высокой, налог на имущество съедает все доходы предприятий и их оборотные средства, так как платить его должны предприятия вне зависимости от того, получают они прибыль или нет.

Другим негативным воздействием налога на имущества является то, что этот налог снижает заинтересованность предприятий в обновлении основных производственных фондов. Налог взимается с балансовой стоимости имущества. А основные фонды числятся на балансе по остаточной стоимости. Чем более старыми являются машины и оборудование, тем ниже их остаточная стоимость и меньше сумма налога на имущество. Обновление основных фондов приводит к увеличению стоимости имущества и в результате растет сумма уплачиваемого налога. Для того, чтобы этого не происходило экономисты предлагают применять разные ставки налога на имущество: по более низким ставкам облагать стоимость вновь введенных в эксплуатацию машин и оборудования, а по более высоким облагать стоимость устаревших, морально изношенных элементов основных фондов.

С 01.01.2004г. вводится в действие 30 глава НК РФ, которая регламентирует порядок применения налога на имущества. В соответствии с ней налог на имущество устанавливается и вводится на основе НК РФ и законов субъектов РФ и обязателен к применению на территории соответствующего субъекта РФ. Субъекты РФ в пределах установленных НК РФ определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по нему и могут также предусматривать льготы по налогу.

К сожалению, отмеченные выше недостатки, свойственные налогу на имущество не устранены. Повышение ставки налога, значительное сокращение льгот по нему призваны усилить его фискальную функцию тогда как его регулирующая (стимулирующая, экономическая) функция по-прежнему не используются в полной мере.