Местные налоги и сборы налог на имущество физических лиц

Налогоплательщиками являются: граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (физические лица), имеющие на территории РФ в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических и юридических лиц.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются находящиеся в собственности физических лиц строения, помещения и сооружения, в т.ч.:

- жилые дома,

- квартиры,

- дачи,

- гаражи

- иные строения, помещения и сооружения.

Налоговая база для исчисления налога на строения, помещения и сооружения определяется как суммарная инвентаризационная стоимость объекта, установленная органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Льготы по налогу на имущество физических лиц установлены в форме освобождения от его уплаты отдельных категорий физических лиц.

От уплаты налога освобождаются:

1) Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

3) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР;

4) лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", и Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

5) военнослужащие и граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

6) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

8) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

9) лица, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

10) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак.

Кроме этого налог не уплачивается с некоторых категорий строений и сооружений, а именно:

1) со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;

2) с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Помимо этого представительные органы местного самоуправления (кроме органов местного самоуправления городов районного подчинения, поселков сельских округов) вправе устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривать основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщик освобождается от уплаты налога, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу.

Для освобождения от уплаты налога физические лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

При утрате в течение года права на льготу исчисление указанных налогов производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Налоговый период по налогу на имущество устанавливается как календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах:

Стоимость имущества, тыс. руб.	Ставка налога, %
до 300	до 0,1
от 300 до 500	от 0,1 до 0,3
Свыше 500	от 0,3 до 2

Представительные органы местного самоуправления могут дифференцировать ставки в установленных пределах в зависимости от:

- суммарной инвентаризационной стоимости;

- типа использования;

- по иным критериям.

Следовательно, ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.п.

Дифференцированные ставки налога введены в большинстве регионов. Наиболее характерные ставки установлены в следующих размерах от стоимости имущества:

Стоимость имущества, тыс. руб.	Ставка налога, %
До 300	0,1
От 300 до 500	0,2
Свыше 500	1,5

Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства.

Органы, осуществляющие учет и регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений по состоянию на 1 января каждого года. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Физические лица – члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного кооператива, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на названное имущество, и уплачивают налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

При осуществлении новых построек, надстроек и пристроек к уже имеющимся налог взимается также с начала года, следующего за их возведением.

При наследовании строений, помещений и сооружений налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается:

- первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество;

- новым собственником - начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. В налоговом извещении содержится расчет налоговой базы и суммы налога по каждому сроку уплаты.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию налогоплательщика можно всю сумму уплатить к первому сроку.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три предыдущих года.

Налог на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.