37. Учет начислений на фонд оплаты труда

В соответствии с зак-вом Украины на суму расходов, связанных с оплатой труда наемных работников предприятия, работодатели обязаны начислять и уплачивать взносы в гос. фонды обязательного соц. страхования.

Базой для начисления взносов для работодателей явл. фактические расходы на оплату труда наемных работников за отчетный период. Взносы на соц. страхование, кот. начисляется на фонд оплаты труда, увеличивают расходы предприятия и не уменьшают сумму з/п, подлежащую выдаче каждому работнику.

Размеры начислений на фонд оплаты труда:

1) Пенсионный фонд – 32,3 %. Если на предприятии работают инвалиды, взносы от расходов на оплату труда составляют 4 %.

2) В фонд страхования в связи с временной потерей трудоспособности – 2,9 %.

3) В фонд соц. страхования на случай безработицы – 1,6 %.

4) В фонд соц. страхования от несчастного случая на производстве. Размеры взносов зависят от класса профессионального риска производства, к которому относится данное предприятие. Всего выделяют 67 классов со ставками взносов 0,2 – 13,8 %.

Виды выплат, на которые начисляются взносы на соц. страхование, устанавливаются законодательно, в частности инструкцией по статистике з/п №5 от 13.01.04. На сумму временной потери нетрудоспособности начисляются взносы в пенсионный фонд, а остальные виды взносов не начисляются.

Страховые взносы начисляются на все виды соц. страхования в пределах макс. Величины, кот. устанавливается законодательно. В 2005 г. максимальная сумма расходов на оплату труда 1-го работника, на кот. начисляются взносы, составляет 4100 грн.

Для учета расчетов по соц. страхованию используется счет 65:

• 651 – учитываются взносы в пенс. фонд

• 652 – взносы в фонд соц. страх. в случае временной потери нетрудоспособности.

• 653 – взносы в фонд соц. страх. на случай безработицы.

Предприятия самостоятельно вводят субсчет для учета взносов на страхование от несчастного случая (656). 65 счет – пассивный. По дебету учитывается уплата взносов, их использование; по кредиту – перечисление взносов. Сумма взносов отражается в составе тех или иных расходов, на кот. отнесена начисленная з/п.

Корреспонденции счетов:

1) Отражены начисления в пенсионный фонд:

Дт 15, 23, 91-94 Кт 651

2) Отражены начисления в фонд соц. страх. на случай временной нетрудоспособности:

Дт 15, 23, 91-94 Кт 652

3) Отражены начисления в фонд соц. страх на случай безработицы:

Дт 15, 23, 91-94 Кт 653

4) Отражены начисления в фонд соц. страх от несчастного случая:

Дт 15, 23, 91-94 Кт 656

Задача. Начислена з/п работникам отдела сбыта:

1) Петров – з/п за отработанное время = 2000 грн. Премия = 2200 грн.

2) Иванов - з/п за отработанное время = 1000 грн., пособие по временной нетрудоспособности = 650 грн.

Взносы в фонд страхования от несчастного случая = 1,4 %.

1) Взносы в пенс. фонд:

2000 + 2200 = 4200, но максимальная сумма расходов на оплату труда 1-го работника = 4100.

ПФ = (4100 + 1650)*0,323 = 1857,25 грн.

2) Взносы в фонд соц. страх. на случай временной нетрудоспособности:

ФСВН = (4100 + 1000)*0,0029 = 147,9 грн.

3) Взносы в фонд соц. страх. на случай безработицы:

ФСБ = (4100 + 1000)*0,016 = 81,5

4) Взносы в фонд соц. страх. от несчастного случая:

ФСНС = (4100 + 1000)* 0,0114 = 58,1 грн.

38. Учет удержаний из з/п

Из суммы начисленной з/п каждого работника предприятия делаются обязательные и добровольные удержания, кот. вычитываются из з/п, подлежащей выдаче на руки. Перечисляются удержания предприятиям, кот. начислили з/п.

Виды удержаний из з/п:

1. Взносы на гос. соц. страхование

2. Налог на доходы физ. Лиц.

3. Профсоюзные взносы.

4. Прочие удержания (выплаты по исполнительным местам, при возмещении причиненного материального ущерба.

Взносы на гос. соц. страхование

1) Взносы в пенсионный фонд.

1%, если з/п ≤150 грн.

2%, если >150 грн.

2) Взносы в фонд соц. страх. в случае временной нетрудоспособности:

0,5 %, если з/п≤453 грн. (прожиточ. минимум для трудоспособного лица).

1 %, если з/п >453 грн.

3) Взносы в фонд соц. страх. на случай безработицы (0,5 %). На з/п работающих пенсионеров не начисляется.

Из суммы больничных удерживаются взносы только в пенсионный фонд. Максимальная величина, на кот. начисляются взносы – 4100 грн.

Корреспонденции счетов

1) Удержаны из з/п взносы в пенсионный фонд

Дт 661 Кт 651

2) Удержаны взносы в фонд соц. страх. на случай временной нетрудоспособности.

Дт 661 Кт 652

3) Удержаны взносы в фонд соц. страх. на случай безработицы.

Дт 661 Кт 653

Налог на доходы физ. лиц

З/п, как и прочие доходы физ. лиц, подлежит обложению налога с дохода физ. лиц. Сумма налога, подлежащего к уплате рассчитывается:

НДФЛ = (ЗПнач – ПФ – ССВН – ССБ – НСЛ)*Снач

где ЗПнач – начисленная з/п;

ПФ – взнос в пенсионный фонд;

ССВН – соц. страх. на врем. нетрудоспособность;

ССБ – страхование на случаи безработицы;

НСЛ – налоговая соц. льгота;

Снач – ставка налога (13%).

Плательщики налога имеют право на уменьшение суммы месячного налогооблагаемого дохода, полученного от 1-го работодателя в виде з/п, на сумму налоговой соц. льготы. Она может быть:

1) Общая = одной минимальной з/п, установленной на 1 янв. отчетного года.

Законом предусмотрено постепенное введение полного размера налоговой соц. льготы, в 2005 г. она составляет 50% от минимальной з/п (131 грн.).

2) Повышенная.

Для отдельных категорий плательщиков применяется повышенная льгота:

1) 150% от общей льготы (196,5 грн.) для плательщика, который:

• является одинокой матерью или отцом в расчете на каждого ребенка до 18 лет;

• Содержит ребенка – инвалида в расчете на каждого ребенка до 18 лет.

• имея 3-х или больше детей;

• является вдовцом или вдовой;

• 1-й или 2-й категории лиц, пострадавших от Чернобыльской катастрофы;

• является студентом, аспирантом, орденатором;

• инвалидом 1-й или 2-й группы.

2) 200% от общей льготы (262 грн.)

• герои Украины, Сов. Союза, труда;

• участники боевых действий во время 2-й Мировой войны.

Если начисленная з/п за месяц не превышает установленного предельного размера, кот. рассчитывается как прожиточный минимум для трудоспособного лица, действующий на 1 янв. отчетного года, умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 грн.

409 *1,4 = 572,6 = 570 грн.

Предельный размер дохода, дающий право на получение льготы одному из родителей на детей до 18 лет рассчитывается как общий предельный размер дохода, умноженный на количество детей.

ЗП ≤ 570*Кол-во детей, то налог. соц. льгота начисляется;

ЗП > 570 *Кол-во детей, то налог. соц. льгота не начисляется.

Удержание налога оформляется записью: Дт 661 Кт 641

Удержания профсоюзных взносов

Отражается: Дт 661 Кт 685

Удержания в связи с суммами причиненного ущерба: Дт 661 Кт 375