15) Учёт поступления запасов

Запасы могут поступать на предприятие в результате:

1. Приобретения за денежные средства

2. Изготовления собственными силами

3. Внесения в уставной капитал учредителями предприятия

4. Безвозмездного получения

5. Обмена на др.активы

Первоначальная стоимость приобретенных за плату запасов включает такие расходы:

1. суммы, которые уплачиваются согласно договору поставщику за вычетом непрямых налогов

2. суммы ввозной пошлины

3. транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

4. прочие расходы, связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в которое они пригодны к использованию по назначению

При приобретении запасов за плату делаются такие записи:

Д-т 20,28,22 К-т 63 на сумму без НДС

Сумма НДС отражается: Д-т 641 К-т 63

Полученные от поставщика запасы принимаются на основании сопроводительных документов поставщика(счёт-фактура) и товарно-транспортные накладные. При оприходовании запасов на склад составляется приходный ордер. На сумму НДС, входящую в стоимость запаса, поставщик выписывает налоговую накладную, которая даёт право предприятию-покупателю включить уплаченный НДС в состав налогового кредита.

Корреспонденции счетов по поступлению запасов:

1. Приобретены запасы подотчётным лицом:

   • Сумма без НДС: Д-т 20,22,28

К-т 372

• Налоговый кредит по НДС: Д-т 641 К-т 372

2) Получены запасы в качестве взноса в уставной капитал:

Д-т 20,22,28 К-т 42

3) Оприходована производственная готовая продукция: Д-т 26 К-т 23

4) Оприходованы полуфабрикаты собственного производства:Д- 25 К-т 23

5) Оприходованы бесплатно полученные запасы:

Д-т 20,22,28 К-т 718

6) Возвращены на склад неиспользованные в производстве производственные запасы: Д-т 20 К-т 23

16) Учёт транспортно-заготовительных расходов

В зависимости от номенклатуры запаса отдельный субсчёт для учёта ТЗР может открываться для каждого синтетического счёта или субсчёта запасов.

Пример1.

Предприятие приобрело в отчётном месяце такие материалы:

1. лак мебельный (учитывается на аналит.счёте 201.1) на сумму 3600грн., в т.ч. НДС

2. краску масляную( учитывается на аналитическом счёте 201.2) на сумму 2400 грн., в т.ч. НДС.

Сумма расходов на доставку сторонней трансп. Организации 180 грн., в т.ч. НДС.

Определить первоначальную стоимость каждого вида материалов и отразить операции на счетах БУ в 2-х случаях:

• если предприятие сразу включила ТЗР в первоначальную стоимость запасов;

• если предприятие учитывает ТЗР на отдельном субсчёте 201.9

ТЗР, которые возникают при приобретении могут включать себестоимость в себестоимость запасов 2 методами:

1. метод прямого подсчёта – т.е. сразу при поступлении запаса;

2. отражаться на отдельном субсчёте счетов учёта запасов и ежемесячно распределяться между суммой остатка запасов на конец отчётного месяца и стоимостью выбывших за месяц запасов.

При этом используется средний процент распределения ТЗР:

С%=ТЗРнач+ТЗРпост/СЗнач+СЗпост,где

ТЗРнач -это остаток ТЗР на начало месяца

ТЗРпост – это ТЗР расходы по поступившим за месяц запасам

СЗнач – стоимость запасов на начало месяца

СЗпост- соимость поступивших за месяц запасов.

Сумма ТЗР, относящиеся к выбывшим запасам, определяется по формуле:

ТЗР=С%*СЗвыб

Решение

Без НДС: лак мебельный-3000 ∣5000

Краска масляная-2000∣

ТЗР=150грн.

%тзр=150/5000=0,03

0,03*3000=90 грн. ∣=150

0,03*2000=60 грн. ∣

1-ый случай:

1. Оприходованы материалы полученные от поставщика:

1. Лак мебельный: Д-т 201.1 К-т631 на сумму 3000

2. Краска масляная: Д-т 201.2 К-т 631 на сумму 2000

2. Отражён налоговый кредит по НДС:

Д-т 641 К-т 631 на сумму 1000

3. Отразим ТЗР:

1. По лаку мебельному:Д-т 201.1 К-т 685 на сумму 90

2. По краске масляной: Д-т 201.2 К-т 685 на сумму 60

4. Отразим налоговый кредит по расходам на доставку:

Д-т 641 К-т 685 на сумму 30 грн.

5. Перечислены с текущего счёта ден.средства.

1. Поставщику за материалы: Д-т 631 К-т 311 на сумму 6000

2. Транспортной организации: Д-т 685 К-т 311 на сумму 180

2-ой случай

1) Оприходованы материалы, полученные от поставщика:

1. Лак мебельный: Д-т 201.1 К-т 631 на сумму 3000

2. Краска масл.: Д-т 201.2 К-т 631 на сумму 2000

2. Отражён налоговый кредит по НДС:Д-т 641 К-т 631 на сумму 1000

3. Отражены расходы на доставку: Д-т 201.9 К-т 685 на сумму 150

4. Отражён налоговый кредит по расходам на доставку: Д-т 641 К-т 685 3на сумму 30

5. Перечислены с текущего счёта ден. средства:

1. Поставщику за материалы: Д-т 641 К-т 311 на сумму 6000

2. Транс.организации: Д-т 685 К-т 311 на сумму 180

Пример2

Предприятие ведёт учёт товаров нВ субсчёте 281 «Товары на складе».

Тзр учитывается на отдельном субсчёте 286.

Имеются следующие данные по субсчетам:

1)остаток на начало месяца:товары-150 тыс.,ТЗР-25 тыс. грн.

2) поступило за месяц : товары- 300тыс.грн.,ТЗР-56 тыс.грн.

3) выбыло за месяц: товары-400тыс.грн.

Определить ТЗР,относящийся к выбывшим товарам.

%=25000+56000/300000+150000=0,18

ТЗРвыб=400*0,18=72000грн.

1)Выбытие товара: Д-т 902 К-т 281 на сумму 400000 грн.

2) ТЗР отражена: Д-т 902 К-т 286 на сумму 72000 грн.

Остаток ТЗР=25+56-72=9тыс.грн.

17. Учёт выбытия запасов.

Учёт запасов может происходить в результате:

1.Отпуска в пр-во

2.Реализации – проданы могут быть все виды запасов

3.Списание в рез-те порчи или кражи

4.Списание в рез-те чрезвыч. событий

5.Обмена на др. активы

6.Передачи в уставный капитал др. предприятия

19. Методы оценки выбытия запасов

В П(С)БУ предусмотрены такие методы:

1.Идентификация с/ст соотв единицы запаса

2.Средневзвеш. с/ст

3.С/ст первых по времени поступления запасов (FIFO)

4.Нормативных расходов

5.Метод цены продаж

Для всех единиц учёта запасов имеющих одинак. условия исп. применяются только один из привед-х примеров

Метод идентифицированной с/ст.

При его исп-и каждой ед. запасов присваивается свой индивид-й номер и в рез-те известно, какие именно из одинак. запасов были израсходованы в отчётном периоде.

В условиях, когда цены приобретения запасов в отчётном периоде меняются, одинаковые запасы при выбытии оцениваются по разной ст-ти. Таким образом с/ст прод-и, а, значит, и фин. рез-т зависят от того, какие именно из одинаковых ед. запасов были отпущены в пр-во или реализованы. Этот метод примен-ся в след случае:

1.При оценке запасов, кот. отпускаются для выполнения спец. заказов и проэктов.

2.При незначительной номенклатуре запасов.

3.При оценке выбытия дорогостоящих запасов.

4.В условиях исп-я комп. программ учёта.

Метод средневзвеш. с/ст.

Состоит в том, что при разных ценах приобретения запасов определяется fff которой и отражается выбытие запасов. Оценка производится по каждой единице запасов либо один раз в конце месяца, либо при каждой опер-и выбытия запасов.

Оценка в конце месяца опред-ся по ф-ле:

СЗ_нач+СЗ_пост

С= КЗ_нач+КЗ_пост

СЗ_нач, СЗ_пост – стоимость запасов на нач. месяца и поступивших за месяц запасов.

КЗ_нач, КЗ_пост – кол-во запасов (нач. мес. и поступ).

При оценке запасов при каждой опер-и выбытия с/ст опред-ся след. образом:

СЗ_{на дату опер.}

С= КЗ_{на зату опер.}

Метод FIFO (метод с/ст первых по времени поступления запасов)

Основан на предположении, что запасы исп-ся в той послед-ти, в которой они поступали на пр-тие, т.е. запасы, кот. первыми отпускаются в пр-во или реализуются, оцениваются по с/ст первых по времени поступления запасов.

В рез-те остаток запасов на конец периода оцен-ся по с/ст-ти последнего по времени поступления запасов.

Метод оценки по нормативным затратам

Примен-ся для оценки готовой прод-и и незаверш-го пр-ва. Запасы оцен-ся по нормативной с/ст, кот состоит из нормативных расходов на ед. прод-и.

Нормы расходов устан-ся с учётом нормальных уровней исп-я запасов, труда, пр-ных мощностей и сред. цен.

Метод оценки по ценам продаж

Основан на применении пр-ями розничной торговли среднего % торговой наценки товара. Его могут применять пр-я, кот. имеют значительную переменную номенклатуру товара с приблизительно одинаковым уровнем торг. наценки. При этом с/ст реал-х товаров опред-ся по ф-ле:

С_реал=ПС_реал-ТН_реал

ТН_реал = %_нац * ПС_реал

С_реал – с/ст реализ. тов-в

ПС_реал – продажная (розничная) ст-ть реал-х товаров

ТН_реал – сумма торг. наценки относящаяся к реал-м товарам.

%_нац - % наценки

ТН_нач + ТН_пост

%_нац = ПС_нач + ПС_пост

ТН_нач – остаток торг наценки на нач. месяца.

ТН_пост – остаток торг нац-ки продаж. ст-ти поступивших за месяц товаров.

ПС_нач – продаж-я ст-ть остатка тов. на нач месяца.

ПС_пост – продаж-я ст-ть поступивших товаров

Выбытие запасов отражается по кредету счетов с 20 по 28.

18.Инвентаризация и переоценка запасов.

Запасы отраж в учете и отчетности на дату баланса по наименьшей из 2-х оценок (или\или):

- первоначальной стоимости;

- чистой стоимости реализованных запасов;

Чистая стоимость реализованных запасов – это ожидаемая цена реализ-и запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение производства и сбыта

ЧСР=Ц_ожид – Р_{пр-во, сбыт}

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена уменьшается или они испорчены, устарели или иным образом утратили первонач ожидаемую выгоду от их исп-я

Сумма, по кот первонач стоимость превыш чистую стоимость реализации, списывается на расходы отчетн периода. Д субсчета 946, кот наз-ся потерей от обесценивания запасов до чистой ст-ти их реализации

Если чистая ст-ть реализации ранее уцененных запасов в дальнейшем увелич, то на сумму ее увеличения, но не больше суммы предыдущ уменьшения стогнируется запись о предыдущ стоимости этих запасов. Таким образом, пред-я имеют право уценивать запасы до чистой ст-ти реал-и, при этом пр-я могут дооценивать только ранее уценённые запасы и только в пределах суммы предыд. уценки.