9. Учет выбытия основных средств

Объект ОС списывается с баланса при его выбытии в результате:

1. продажи;

2. безвозмездной передачи;

3. при передаче в виде взноса в уставной капитал др. пр-ий;

4. обмена на др. активы;

5. несоотв. критериям признание актива, т.е. списание в результате физич. износа, ликвидация в результате аварий, стихийных бедствий и т.д.

Финансовый результат от выбытия ОС опред-ся путем вычитания из дохода от выбытия ОС их остаточной стоимости, сумы непрямых налогов и расходов связанных с выбытием ОС.

К расходам, связанным с выбытием ОС относятся:

1. ст-ть матер. ценностей израсходованных при погрузке или демонтаже ОС;

2. сумма з/п начисленной работникам, занятым ликвидацией, погрузкой, демонтажем ОС, а также отчисления на соц. страх. от этой з/п;

3. ст-ть услуг по ликвидации, погрузке, перевозке оказанных сторонними организациями.

Регистры аналитич. учета выбывших ОС прилагаются к документам, которыми оформлен факт выбытия ОС.

Продажа ОС.

Продажа ОС др. пр-ям предусматривает получение дохода за проданный объект ОС. Этот доход учитывается по К-ту 742 «Доход от реализации необорот. активов» и Д-ту 742 отражается начисленное налоговое обязательство по НДС.

Остаточная ст-ть реализованного объекта и все расходы связанные с реализацией списывается в Д-т 972 «С/с реализ. необоротных активов». В статье доходы и расходы от реализации ОС списываются на счет 79, который наз. «Фин. результат». В Д-т- расходы,а в К-т- доходы.

Напр. Пр-ие реализует объекты ОС на условиях последующей оплаты по цене 12тыс.грн., в т.ч. НДС- 2000грн. Первонач. ст-ть этого объекта- 9000грн., накопленный износ на дату реализации- 2000грн. Начисленная з/п работникам за демонтаж объекта ОС-400грн. Отразить операции на счетах бух. учета.

1. Отражен доход от реализации объекта ОС:

Д-т 377 К-т 742 ∑ 12000

2. Отразим налоговое обязат-во по НДС:

Д-т 742 К-т 641 ∑ 2000

3. Списан износ реализ-го объекта ОС:

Д-т 13 К-т 10 ∑ 2000

4. Списана остат. ст-ть реализ. объекта ОС:

Д-т 972 К-т 10 ∑ 7000

5. Отражены расходы на демонтаж оборудования:

Д-т 972 К-т 661 ∑ 400

6. Списана с/с реализ. ОС на фин. результат:

Д-т 79 К-т 972 ∑ 7400

7. Списаны доходы от реализ. на фин. результат:

Д-т 742 К-т 79 ∑ 10000

Прибыль- 2600грн.

Остаточная ст-ть ОС безвозмездно переданных др. организациям и все расходы связанные с такой передачей отражаются по Д-ту 976 «Списание необорот. активов». Кроме того, в целях обложения НДС бесплатная передача рассматр-ся как продажа, по этому на остаточ. ст-ть начисляется налоговое обязат-во по НДС.

Напр. Пр-ие бесплатно передает объекты ОС, первонач. ст-ть которого- 15тыс.грн., а накопленный износ на дату передачи- 6тыс.грн.

1. Списан износ переданного объкта ОС:

Д-т 13 К-т 10 ∑ 6000

2. Списана остат. ст-ть переданного объекта ОС:

Д-т 976 К-т 10 ∑ 9000

3. Начислено налоговое обязат-во по НДС:

Д-т 976 К-т 641 ∑ 1800

4. Списана с/с переданного объекта на фин. результат:

Д-т 79 К-т 976 ∑ 10800

Ликвидация объекта ОС.

Остаточ. ст-ть и расходы связанные с ликвидацией ОС отражаются по Д-ту 976, если в результате ликвидации получены какие-то матер. ценности, то на их ст-ть признается доход, который отражается по К-ту 746 «Прочие доходы от обычной дея-ти».

Если пр-ие ликвидирует ОС по собственной инициативе, то на остаточную ст-ть объекта

начисляются налоговые обязат-ва по НДС.

Напр. Пр-ие ликвидирует объекты ОС по собственной инициативе. Первонач. ст-ть объекта-50тыс.грн., наколенный износ-40тыс.грн. Начислена з/п работникам занятым разборкой оборудования-300грн. В результате ликвидации получены детали, которые могут быть исп. как запчасти-500грн.

1. Списан износ ликвидированного объкта ОС:

Д-т 13 К-т 10 ∑ 40000

2. Списана остат. ст-ть ликвидац-ых объектов ОС:

Д-т 976 К-т 10 ∑ 10000

3. Начислена з/п работникам, занятым ликвидацией:

Д-т 976 К-т 661 ∑ 300

4. Начислено налоговое обязат-во по НДС:

Д-т 976 К-т 641 ∑2000

5. Оприходованы запчасти от ликвидации объектов ОС:

Д-т 20 К-т 746 ∑ 500

6. Списаны расходы от ликвидации на фин. результат:

Д-т 75 К-т 976 ∑ 12300

7. Списаны доходы по ликвидации на фин. результат:

Д-т 746 К-т 976 ∑ 500

Убыток = 12300-500=11800грн.

Ликвидация объекта ОС оформляется актом на списание ОС формы ОЗ-3.

Недостача ОС.

При выявлении недостачи ОС в результате инвентаризации делаются такие записи:

Д-т 976 К-т 10

На сумму остаточ. ст-ти недостающего объекта ОС.

Д-т 13 К-т 10

На сумму накопленного износа недостающего объекта ОС.

Кроме того, если в момент выявления недостачи не установлено виновное лицо, остаточ. ст-ть недостающих ОС отражается также по Д-ту забалансового счета 072, который наз. «Невозмещенные недостачи и потери». На этом счете недостача учитывается либо до установления виновного лица, либо до истечения срока исковой давности.

Если выявлено виновное лицо, то сумма, которую оно обязано возместить, рассчит-ся по след. формуле:

Р_у =[( Б_с - А )* И_инф + НДС + А_сб)*2]

Б_с- балансовая ст-ть недостающих объектов (для ОС- первонач. ст-ть); балансовая ст-ть недостающих объектов 9 для ОС- первонач.

Р_у- размер ущерба;

А- сумма накопленного износа на момент недостачи;

И_инф- индекс инфляции;

А_сб- акцизный сбор.

Из рассчитанной т.о. суммы, возмещаются убытки причиненные пр-ию, а разница между суммой ущерба и убытков перечисляется в бюджет пр-ия. При этом делаются такие записи:

1. Д-т 375 К-т 746 ----

Отражена сумма подлежащая возмещению виновным лицом.

2. Д-т 746 К-т 642 ----

Отражена часть возращения, подлежащая перечислению в бюджет.

3. Д-т 30,31 К-т 375 ----

Получена от виновного лица сумма возмещения ущерба.

Напр. В результате инвентаризации выявлена недостача ОС. Первонач. ст-ть этого объекта-4500грн., сумма накопленного износа-1500грн. Позднее установлено, что виновником недостачи явл. работник пр-ия. При расчете суммы, подлежащей возвращению, индекс инфляции принят=1. Виновное лицо полностью внесло сумму возмещения в кассу пр-ия.

1. Списана сумма износа недостающего объекта ОС:

Д-т 13 К-т 10 ∑ 1500

2. Отражаем остаточную ст-ть:

Д-т 976 К-т 10 ∑ 3000

3. Отразим сумму недостачи на забалансовом счете:

Д-т 072 ∑ 3000

Расчет суммы возмещения:

Р= [ (4500-1500)*1+(300*0,2)+0)*2]=7200 грн.

4. Отражена сумма подлежащая возмещению виновным лицом:

Д-т 375 К-т 746 ∑ 3000

5. Отражена сумма, подлежащая перечислению в бюджет:

Д-т 746 К-т 642 ∑ 4200

6. Списана сумма недостачи из забалансового отчета:

К-т 072 ∑ 3000

7. Внесена сумма возмещения в кассу пр-ия:

Д-т 30 К-т 375 ∑ 7200