4.5.6. Действия с полученными значениями

валовой рентабельности

Полученные значения валовой рентабельности используются для составления рыночного интервала рентабельности.

1. Построение рыночного интервала валовой рентабельности.

Для построения рыночного интервала валовой рентабельности могут быть использованы:

1) показатели валовой рентабельности сопоставимых организаций,

рассчитанные по формуле (В.Р. );

соп.орг.

и (или)

2) показатели валовой рентабельности сопоставимых сделок самого

анализируемого лица с невзаимозависимыми лицами (при этом товар должен

быть не только реализован невзаимозависимому лицу, но и приобретен (!) в

сделке с невзаимозависимым лицом), рассчитанные по формуле (В.Р. ), но с

пок

использованием в данной формуле оборотов, касающихся только сопоставимых

сделок.

При этом согласно п. 3 ст. 105.10 НК РФ если перепродавец осуществляет перепродажу по разным ценам, то при определении интервала рентабельности в качестве цены последующей реализации товара используется средневзвешенная цена этого товара по всем таким сделкам.

Пример. Если товар куплен тремя партиями по ценам 6, 8, и 9 руб. за штуку, а реализован двумя равными партиями по 12 и 14 руб. за штуку, то для расчета показателя валовой рентабельности по каждой из двух "перепродажных" сделок расходы должны быть учтены в фактических суммах (то есть их нужно перегруппировать из трех купленных партий в две проданные), а доходы - выручка - учитываются для показателей валовой рентабельности по каждой из сделок по перепродаже в одной и той же сумме - по 13 руб. за штуку.

Итак, если в нашем распоряжении имеется несколько показателей валовой рентабельности, которые по определению соответствуют рыночному уровню (относятся к сопоставимым организациям или к сопоставимым сделкам анализируемого лица), то из этих показателей может быть составлен рыночный интервал валовой рентабельности (далее по тексту настоящего раздела - интервал рентабельности).

Далее составляем интервал рентабельности по правилам пп. 1 п. 4 ст. 105.8 НК РФ:

- совокупность значений рентабельности упорядочивается по возрастанию, образуя выборку;

- каждому значению рентабельности присваивается порядковый номер, при этом все одинаковые значения включаются в выборку с самостоятельным номером;

- при построении интервала рентабельности не учитывается рентабельность анализируемой сделки.

2. Расчет минимального значения интервала рентабельности.

- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;

Пример. В выборке есть 16 упорядоченных по возрастанию значений рентабельности (в процентах):

4, 11, 13, 13, 14, 16, 17, 17, 18, 20, 22, 22, 25, 26, 26, 34.

Частное от деления 16 (числа значений) на 4 составляет 4.

Следовательно, минимальным значением интервала будет среднее арифметическое четвертого (13%) и пятого (14%) чисел выборки, что составит 13,5% ((13 + 14) / 2).

Таким образом, минимальное значение рыночной валовой рентабельности в данном примере составит 13,5%.

- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке не является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.

Пример. В выборке есть 11 упорядоченных по возрастанию значений рентабельности (в процентах):

4, 13, 16, 17, 17, 18, 20, 22, 22, 26, 34.

Частное от деления 11 (числа значений) на 4 составляет 2,75, и его целая часть равна 2.

Следовательно, минимальным значением интервала будет значение третьего (16%) числа выборки, поскольку именно оно имеет порядковый номер, равный двойке, увеличенной на единицу.

Таким образом, минимальное значение рыночной валовой рентабельности в данном примере составит 16%.