3. Расчет максимального значения интервала рентабельности.

- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;

Пример. В выборке есть 12 упорядоченных по возрастанию значений валовой рентабельности затрат (в процентах):

2, 6, 6, 8, 9, 10, 11, 11, 14, 15, 15, 22.

Произведение числа 0,75 и 12 (числа значений) составляет 9.

Следовательно, максимальным значением интервала будет среднее арифметическое девятого (14%) и десятого (15%) чисел выборки, что составит 14,5% ((14 + 15) / 2).

Таким образом, максимальное значение рыночной валовой рентабельности в данном примере составит 14,5%.

- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке не является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.

Пример. В выборке есть 11 упорядоченных по возрастанию значений рентабельности (в процентах):

2, 6, 6, 8, 9, 10, 11, 14, 15, 15, 22.

Произведение числа 0,75 и 11 (числа значений) составляет 8,25, и его целая часть равна 8.

Следовательно, максимальным значением интервала будет значение девятого (15%) числа выборки, поскольку именно оно имеет порядковый номер, равный восьмерке, увеличенной на единицу.

Таким образом, максимальное значение рыночной валовой рентабельности в данном примере также составит 15%.

4. Сравнение валовой рентабельности затрат анализируемой сделки с минимальным и максимальным значениями рыночной валовой рентабельности затрат и определение рыночной цены контролируемой сделки.

4.1. Согласно п. 3 ст. 105.11 НК РФ если валовая рентабельность затрат анализируемой сделки находится в пределах рыночного интервала валовой рентабельности, то есть между его минимальным и максимальным значениями (в нашем первом примере это 7% и 14,5% соответственно), то для целей налогообложения признается, что цена, по которой товар реализован в контролируемой сделке, соответствует рыночной цене.

4.2. Если валовая рентабельность затрат анализируемого лица (продавца) меньше минимального значения рыночного интервала рентабельности, то по контролируемой сделке принимается цена, определяемая исходя из фактической себестоимости и минимальной рыночной валовой рентабельности.

Пример.

- у анализируемого лица валовая рентабельность затрат составляет 9%,

- минимальное рыночное значение валовой рентабельности затрат - 13%,

- цена контролируемой сделки - 1000 руб. (соответственно, затраты на сделку - 917,43 руб. (1000 / 1,09)).

Соответственно, при той же себестоимости - 917,43 руб. и валовой рентабельности затрат 13% цена сделки должна была бы составить 1037 руб. (917,43 x 1,13).

Именно эта цена считается для контролируемой сделки рыночной ценой, поэтому доход продавца подлежит пересчету в целях налогообложения с 1000 руб. до цены 1037 руб.

4.3. Если валовая рентабельность затрат продавца превышает максимальное значение рыночного интервала рентабельности, то по контролируемой сделке принимается цена, определяемая исходя из фактической себестоимости и максимальной рыночной валовой рентабельности.

Пример.

- у анализируемого лица валовая рентабельность затрат составляет 19%;

- максимальное рыночное значение валовой рентабельности затрат - 17%;

- цена контролируемой сделки - 1000 руб. (соответственно, затраты на сделку - 840,34 руб. (1000 / 1,19)).

Соответственно, при той же себестоимости - 840,34 руб. и валовой рентабельности затрат 17% цена сделки должна была бы составить 983,2 руб. (840,34 x 1,17).

Именно эта цена считается для контролируемой сделки рыночной ценой, однако фактический доход продавца (1000 руб.) не подлежит пересчету в целях налогообложения, поскольку такой пересчет приведет к уменьшению налогов, подлежащих уплате в бюджет этим продавцом, что запрещено п. 6 ст. 105.11 НК РФ. Если же проверяемым лицом является покупатель в контролируемой сделке, то его расходы (цена контролируемой сделки) будут уменьшены таким образом, чтобы валовая рентабельность затрат продавца не превысила максимальное значение рыночного интервала, то есть с 1000 руб. до 983,2 руб.