6.4.5. Основания проведения проверки

Пунктом 1 ст. 105.17 НК РФ установлены следующие три основания для проведения налогово-ценовой проверки:

1) ежегодное уведомление, направляемое налогоплательщиком в налоговый орган о контролируемых сделках, совершенных за предыдущий календарный год;

2) извещение, направляемое налоговым органом, проводящим камеральную или выездную проверку налогоплательщика, о контролируемых сделках, если сам налогоплательщик не указал о совершении контролируемой сделки;

3) извещение, направляемое вышестоящим налоговым органом при выявлении контролируемой сделки при проведении повторной выездной проверки.

Относительно второго основания для назначения налогово-ценовой проверки отметим, что речь идет о налоговом органе, проводящем камеральную или выездную проверку. Тем не менее в п. 1 ст. 105.17 НК РФ не говорится о том, что данная проверка непременно должна охватывать тот период, в котором была совершена сделка. Соответственно, есть основания полагать, что любая проверка налогоплательщика, выявившая совершение налогоплательщиком контролируемой сделки, может привести впоследствии к проведению налогово-ценовой проверки.

Во-вторых, НК РФ не учитывает, что информация о совершении контролируемой сделки может быть получена налоговым органом и вне рамок налоговой проверки (например, при взаимодействии с правоохранительными органами, проведении дополнительных мероприятий налогового контроля). Однако мы считаем, что направление извещения без проведения камеральных и выездных проверок можно рассматривать как нарушение процедуры назначения налогово-ценовой проверки.

6.4.6. Оформление начала и окончания проверки

Налогово-ценовая проверка назначается решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Этим налоговым органом является непосредственно сама ФНС России, которая проводит проверку по месту своего нахождения (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). О принятии данного решения налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика в течение 3 дней со дня вынесения такого решения. При этом НК РФ не содержит указания о форме такого уведомления и о способе его доставки налогоплательщику. Однако мы считаем, что в любом случае налогоплательщик должен быть уведомлен о назначении проверки официально с вручением ему копии соответствующего решения.

Оформление окончания проверки производится посредством составления справки о проведении проверки (с указанием предмета и сроков проведения проверки) (п. 3 ст. 105.17 НК РФ). Таким образом, здесь мы видим аналогию с оформлением окончания выездной налоговой проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ). Об окончании ценовой проверки налоговый орган также обязан ознакомить налогоплательщика путем вручения ему данной справки или передачи ее иным путем, свидетельствующим о дате ее получения (п. 8 ст. 89 НК РФ).

При уклонении налогоплательщика от получения справки она направляется ему по почте заказным письмом с применением особого юридико-технического способа определения даты получения направляемого документа - правила "шестого дня" (которое, к слову сказать, не применяется при направлении справки по итогам выездной налоговой проверки).