78. Адміністративний арешт активів платника податків: підстави та види. Порядок застосування

Административный арест активов налогоплательщика является исключительным способом обеспечения возможности погашения его налогового долга. Арест активов заключается в запрете совершать налогоплательщикам будь1яки действия относительно своих активов, подлежащих такому аресту, кроме действий по их охране, сохранению и поддержанию в надлежащем функциональном и качественном состоянии. Арест может быть наложен на будь1яки активы юридического лица, а в отношении физического лица - на будь1яки его активы, кроме тех, которые не подлежат аресту в соответствии с действующим законодательством.

Решение о применении ареста активов налогоплательщика принимает руководитель налогового органа (его заместитель) по представлению соответствующего подразделения налоговой милиции при наличии следующих оснований:

а) налогоплательщик нарушает правила отчуждения активов, определенные в п. 8.6 ст. 8 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами»;

б) физическое лицо, имеющее налоговый долг, выезжает за границу;

в) налогоплательщика, получивший налоговое уведомление или имеющий налоговый долг, признан неплатежеспособным по обязательствам (не налоговая), кроме случаев, когда в отношении такого налогоплательщика введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов в связи с возбуждением в отношении него производства по делу о банкротстве;

Арест активов налогоплательщика может осуществляться в двух формах:

1) полным арестом признается исключительный запрет налогоплательщику на реализацию прав распоряжения или пользования активами налогоплательщика с их временным изъятием или без такового.

2) условный арест означает ограничение налогоплательщика относительно реализации прав собственности на такие активы, которое заключается в

обязательном предварительном получении разрешения руководителя соответствующего налогового органа на осуществление любой операции налогоплательщика с такими активами.

 Арест может быть наложен на активы сроком до 96 часов.

Административный арест активов налогоплательщика прекращается по следующим основаниям:

а) отмена решения руководителя налогового органа (его заместителя) о таком аресте;

б) погашение налогового долга налогоплательщика;

в) ликвидация налогоплательщика, в том числе вследствие проведения процедуры банкротства;

г) предоставление налоговому органу надлежащих доказательств третьим лицом о принадлежности арестованных активов к объектам права собственности этого третьего лица;

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ АДМИНИСТРАТИВНОГО АРЕСТА ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

I. Общие положения

 1.1. Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 94 раздела II в Налоговый кодекс Украины (далее - Кодекс), что определяет общую процедуру применения административного ареста имущества налогоплательщика.

 1.2. Понятия, используемые в настоящем Порядке, употребляются в значении, приведенном в Кодексе.

ИИ. Понятие административного ареста имущества, его виды и полномочия соответствующих лиц о принятии решения об аресте имущества

 2.1. Административный арест имущества налогоплательщика (далее - арест имущества) является исключительным способом обеспечения исполнения налогоплательщиком его обязанностей, определенных законом.

 2.2. Арест имущества может быть полным или условным и состоит в запрете налогоплательщику совершать относительно своего имущества, подлежащего аресту, действия, указанные в пункте 94.5 статьи 94 раздела II Кодекса.

 2.3. Арест может быть наложен органом государственной налоговой службы на любое имущество налогоплательщика, кроме имущества, на которое не может быть обращено взыскание в соответствии с законом, и средств на счете налогоплательщика.

 2.4. Решение о применении ареста имущества налогоплательщика и решения о наложении ареста при временном задержании имущества принимается руководителем (его заместителем) органа государственной налоговой службы.

ИИИ. Обстоятельства, при которых применяется административный арест имущества

 3.1. Арест имущества может быть применен, если выясняется одно из следующих обстоятельств:

 3.1.1 налогоплательщик нарушает правила отчуждения имущества, находящегося в налоговом залоге;

 3.1.2 физическое лицо, имеющее налоговый долг, выезжает за границу;

 3.1.3 налогоплательщик отказывается от проведения документальной проверки при наличии законных оснований для ее проведения или от допуска должностных лиц органа государственной налоговой службы;

 3.1.4 отсутствуют разрешения (лицензии) на осуществление хозяйственной деятельности, торговые патенты, а также в случае отсутствия регистраторов расчетных операций, зарегистрированных в установленном законодательством порядке, кроме случаев, определенных законодательством;

 3.1.5 отсутствует регистрация лица как налогоплательщика в органе государственной налоговой службы, если такая регистрация является обязательной в соответствии с Кодексом, или когда налогоплательщик, получивший налоговое уведомление или имеющий налоговый долг, совершает действия по переводу имущества за пределы Украины, его сокрытию или передаче другим лицам;

 3.1.6 налогоплательщик отказывается от проведения проверки состояния сохранности имущества, находящегося в налоговом залоге;

 3.1.7 налогоплательщик не допускает налогового управляющего к составлению акта описи имущества, которое передается в налоговый залог;

 3.1.8 в случае отказа налогоплательщика (его должностных лиц или лиц, осуществляющих наличные расчеты и / или проводят деятельность, подлежащую лицензированию и / или патентованию) от проведения инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств (снятие остатков товарно- материальных ценностей, наличности), предусмотренной абзацем первым подпункта 20.1.5 пункта 20.1 статьи 20 раздела I Кодекса, или непредоставление для проверки документов, их копий (при условии наличия таких документов).

 3.2. При наличии одного из следующих обстоятельств руководитель органа государственной налоговой службы (его заместитель) принимает решение о применении ареста имущества налогоплательщика.

ИV. Порядок применения административного ареста имущества

 4.1. Руководитель органа государственной налоговой службы (его заместитель) при наличии одного из обстоятельств, определенных разделом III настоящего Порядка, и на основании обращения (приложение 1) соответствующего подразделения, в пределах своих полномочий устанавливает следующие обстоятельства, принимает решение о применении ареста имущества налогоплательщика ( приложение 2).

 4.2. Обоснованность ареста имущества, наложенного решением руководителя (его заместителя) органа государственной налоговой службы, должна быть проверена судом в течение 96 часов.

 В таком случае решение руководителя (его заместителя) органа государственной налоговой службы подается в суд в течение 24 часов с момента установления обстоятельств, обусловливающих такое обращение в суд.

 Срок, определенный этим пунктом, не включает суточные часы, приходящиеся на выходные и праздничные дни.

 4.3. Решение о применении ареста имущества налогоплательщика направляется заказным письмом с уведомлением о вручении или вручается лично под расписку:

 а) налогоплательщику с требованием временно остановить отчуждение его имущества;

 б) другим лицам, во владении, распоряжении или пользовании которых находится имущество такого налогоплательщика, с требованием временно остановить его отчуждение.

V. Функции исполнителя решения

 5.1. Функции исполнителя решения об аресте имущества налогоплательщика полагаются на налогового управляющего или другого работника органа государственной налоговой службы, назначенного его руководителем (заместителем).

 5.2. Исполнитель решения об аресте:

 направляет решение об аресте имущества согласно пункту 4.3 Раздел IV настоящего Порядка;

 организует опись имущества налогоплательщика.

 5.3. Опись имущества налогоплательщика проводится в присутствии его должностных лиц или их представителей, а также понятых.

 В случае отсутствия должностных лиц налогоплательщика или их представителей опись его имущества осуществляется в присутствии понятых.

 Для проведения описи имущества в случае необходимости привлекается оценщик.

 Понятыми не могут быть работники органов государственной налоговой службы или правоохранительных органов, а также другие лица, участие которых как понятых ограничивается Законом Украины "Об исполнительном производстве".

 5.4. Представителям налогоплательщика, имущество которого подлежит административному аресту, разъясняются их права и обязанности.

 5.5. При описи имущества налогоплательщика лица, его проводят, обязаны предъявить должностным лицам такого налогоплательщика или их представителям соответствующее решение о наложении административного ареста, а также документы, удостоверяющие их полномочия на проведение такой описи.

 5.6. По результатам проведения описи имущества налогоплательщика составляется протокол (приложение 3), который содержит описание и перечень имущества, которое арестовывается, с указанием названия, количества, мер веса, индивидуальных признаков, стоимости, определенной оценщиком (в случае его присутствия).

 Указанные протоколы регистрируются в журнале регистрации протоколов об административном аресте имущества (приложение 4).

 5.7. Все имущество, подлежащее описи, предъявляется должностным лицам налогоплательщика или их представителям и понятым, а при отсутствии должностных лиц или их представителей - понятым для осмотра.

 5.8. Должностное лицо органа государственной налоговой службы, выполняет решение об административном аресте имущества налогоплательщика, определяет порядок его сохранения и охраны.

 5.9. Выполнение мероприятий, предусмотренных пунктами 5.3-5.7 настоящего раздела, в период с 20 часов до 9 часов следующего дня не допускается.

V и. Особенности применения ареста при временном задержании имущества

 6.1. Арест имущества может быть также применен к товарам, которые изготовляются, хранятся, перемещаются или реализуются с нарушением правил, определенных таможенным законодательством Украины или законодательством по вопросам налогообложения акцизным налогом, и товаров, в том числе валютных ценностей, которые продаются с нарушением порядка, определенного законодательством , если их владельца не установлено.

 6.2. Служебные (должностные) лица контролирующих органов или других правоохранительных органов в соответствии с их полномочиями временно задерживают такое имущество с составлением протокола по форме, утвержденной Кабинетом Министров Украины.

 6.3. Протокол составляется в двух экземплярах, подлежат:

 отправку руководителю органа государственной налоговой службы, на территории которого было проведено такое задержание имущества;

 вручению лицу, у которого изъято такое имущество.

 6.4. Руководитель подразделения правоохранительного органа, в подчинении которого находится служебное (должностное) лицо, составившее протокол о временном задержании имущества, обязан безотлагательно проинформировать (телефонограммой, средствами факсимильной связи или лично) руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя), на территории которого осуществлено такое задержание.

 6.5. На основании сведений, указанных в протоколе, руководитель органа государственной налоговой службы (его заместитель) принимает решение о наложении ареста на такое имущество (приложение 5) или отказе в нем путем непринятия такого решения.

 6.6. Решение о наложении ареста на имущество должно быть принято до 24 часов рабочего дня, следующего за днем ​​составления протокола о временном задержании имущества, но когда в соответствии с законодательством Украины орган государственной налоговой службы заканчивает работу раньше, то такой срок истекает на момент такого окончания работы.

 6.7. В случае если решение об аресте имущества не принимается в течение указанного срока, имущество считается освобожденным из-под режима временного задержания, а должностные или служебные лица, препятствующие такому освобождению, несут ответственность согласно закону. При этом такое освобождение из-под режима временного задержания имущества не требует документального оформления.

 6.8. При наложении ареста на имущество в случаях, определенных пунктом 6.1 настоящего раздела, решение руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя) безотлагательно вручается лицу (лицам, указанным в пункте 4.3 Раздел IV этого Порядка), указанной в протоколе о временном задержании имущества, без выполнения положений пункта 4.3 раздел IV настоящего Порядка.

 6.9. В случае, если местонахождение лиц, указанных в протоколе о временном задержании имущества, не обнаружено или когда имущество было задержано, а лиц, которым оно принадлежит на праве собственности или иных правах, не установлено, решение об аресте имущества принимается руководителем органа государственной налоговой службы (его заместителем) без вручения его лицам, указанным в пункте 4.3 Раздел IV этого Порядка.

6.10. Составные служебными (должностными) лицами протокола о временном задержании имущества регистрируются в журнале регистрации протоколов о временном задержании имущества (приложение 6) соответствующего органа государственной налоговой службы, на территории которого осуществлено такое задержание.

VИИ. Особенности применения ареста денежных средств на счете налогоплательщика

 7.1. Арест средств на счете налогоплательщика осуществляется исключительно на основании решения суда путем обращения органа государственной налоговой службы в суд.

 7.2. Освобождение средств из-под ареста банк или другое финансовое учреждение осуществляет по решению суда. Для освобождения средств из-под ареста орган государственной налоговой службы обращается в суд в течение двух рабочих дней, следующих за днем, когда орган государственной налоговой службы стало известно о возникновении оснований прекращения такого ареста.

 7.3. Для применения ареста средств на счете налогоплательщика орган государственной налоговой службы подает в суд исковое заявление в порядке, предусмотренном Кодексом административного судопроизводства Украины, в день принятия решения о применении административного ареста имущества налогоплательщика.

 7.4. При принятии решения об аресте имущества банка арест не может быть наложен на его корреспондентский счет.

VИИИ. Продолжение и прекращение административного ареста имущества

 8.1 Срок применения административного ареста имущества не может быть продлен в административном порядке, в том числе по решению других государственных органов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

 8.2 Прекращение административного ареста имущества налогоплательщика осуществляется в связи с:

 8.2.1 отсутствием в течение срока, указанного в пункте 4.2 Раздел IV этого Порядка, решение суда о признании ареста обоснованным;

 8.2.2 погашением налогового долга налогоплательщика;

 8.2.3 устранением налогоплательщиком причин применения административного ареста;

 8.2.4 ликвидацией налогоплательщика, в том числе вследствие проведения процедуры банкротства;

 8.2.5 предоставлением соответствующему органу государственной налоговой службы третьим лицом надлежащих доказательств о принадлежности арестованного имущества к объектам права собственности этого третьего лица;

 8.2.6 отменой судом или органом государственной налоговой службы решения руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя) об аресте;

 8.2.7 принятием судом решения о прекращении административного ареста;

 8.2.8 предъявлением налогоплательщиком разрешений (лицензий) на осуществление деятельности, торговых патентов, а также документа, подтверждающего регистрацию регистраторов расчетных операций, осуществленной в установленном законодательством порядке, кроме случаев, определенных законодательством;

 8.2.9 фактическим проведением налогоплательщиком инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, в том числе снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличных.