1.2. Порядок признания расходов при методе начисления

Порядок признания расходов при методе начисления закреплен в ст.272 Налогового кодекса РФ. Для того чтобы правильно определить расходы, относящиеся к конкретному отчетному (налоговому) периоду необходимо учитывать принципы признания расходов.

Принципы признания расходов - это установленные способы учета для целей налогообложения расходов, дата принятия которых уже наступила.

Расходы учитываются для целей налогообложения после наступления даты их признания по специально установленной методике (способу).

Правила признания расходов как и по доходам можно тоже условно разделить на общие, особые и специальные.

1 правило. По расходам, относящимся к нескольким периодам

Данное правило аналогично первому правилу признания доходов. Согласно рассматриваемому правилу расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в случае одновременного наличия следующих условий:

- при получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов;

- связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

2 правило. По расходам в иностранной валюте

Данное правило аналогично второму правилу признания доходов. Согласно рассматриваемому правилу расходы, имущество, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю РФ, установленному Центральным банком РФ на дату признания дохода.

3 правило. По материальным расходам

По материальным расходам датой их осуществления признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

4 правило. По амортизации

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы, начисленной амортизации, рассчитываемой в порядке, установленном ст.259 Налогового кодекса РФ.

5 правило. По расходам на оплату труда

Данное правило применяется в отношении расходов на оплату труда, начисленных в соответствии со ст.255 Налогового кодекса РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм.

6 правило. По расходам на ремонт

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Данное правило применяется:

1) организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства- в размере фактических затрат;

2) прочими организациями - в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с п.1 ст.257 и п.10 ст.258 Налогового кодекса РФ.

7 правило. По расходам на страхование

Данное правило применяется по расходам:

- по обязательному и добровольному страхованию;

- негосударственному пенсионному обеспечению.

Указанные расходы признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

8 правило. По расходам на освоение природных ресурсов

Перечень расходов на освоение природных ресурсов, указанных в нижеприведенных правилах, а также порядок их признания для целей налогообложения установлен в ст.261 и ст.325 Налогового кодекса РФ.

9 правило. По расходам на научные исследования

и (или) опытно-конструкторские разработки

Состав расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, а также порядок их признания установлен ст.262 Налогового кодекса РФ.

10 правило. По налогам и сборам

Датой признания расходов по суммам налогов и сборов и иных подобных расходов считается дата начисления налогов (сборов) в установленном законодательством РФ порядке.

11 правило. По отдельным видам внереализационных и прочих расходов

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- для сумм комиссионных сборов;

- для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- для расходов по купле-продаже иностранной валюты;

- для иных подобных расходов.

Датой признания расходов является дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов.

12 правило. По отдельным видам внереализационных и прочих расходов

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- в виде сумм выплаченных подъемных;

- в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Датой признания расходов является дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.

13 правило. По отдельным видам внереализационных и прочих расходов

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- для расходов на командировки;

- для расходов на содержание служебного автотранспорта;

- для представительских расходов;

- для иных подобных расходов.

Датой признания расходов является дата утверждения авансового отчета командированного работника.

14 правило. По отдельным видам внереализационных и прочих расходов

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- для взносов, вкладов;

- иных обязательных платежей.

Датой признания расходов является дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплата из кассы) налогоплательщика.

15 правило. По отдельным видам внереализационных и прочих расходов

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- по расходам в виде отрицательной курсовой разницы;

- переоценки стоимости драгоценных металлов.

Датой признания расходов является дата совершения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца.

16 правило. По ценным бумагам

Датой признания расходов считается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.

17 правило. По отдельным видам внереализационных и прочих расходов

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- в виде процентов по кредитам и займам;

- в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- по иным аналогичным доходам.