2. Единый социальный налог

В НК единому социальному налогу посвящена 24 глава.

Плательщики единого социального налога

Круг плательщиков единого социального налога (ЕСН) оп- ределен ст.235 НК РФ. Данная статья устанавливает две группы

налогоплательщиков:

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2. Индивидуальные предприниматели и адвокаты, зани- мающиеся частной практикой.

Следует отметить, что если субъект одновременно относит-

ся к двум категориям плательщиков, то он признается налогопла- тельщиком по каждому основанию. Например, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с сумм выплат в пользу наемных работников и сумм собственных доходов от предпринимательской деятельности.

Общим условием признания перечисленных лиц налогопла- тельщиками является факт выплаты физическим лицам. В случае

отсутствия выплат физическим лицам, перечисленные субъекты

не являются плательщиками налога по данному основанию.

Объект налогообложения

А. Для строительных предприятий (организаций) и индиви- дуальных предпринимателей, производящих выплаты физиче-

ским лицам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым до-

говорам, предметом которых является выполнение работ, оказа-

нием услуг, а также по авторским договорам.

В Трудовом кодексе РФ под трудовым договором понима- ется соглашение между работодателем и работником, в соответ-

ствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику

заработную плату, а работник обязуется лично выполнять опре- деленную этим соглашением трудовую функцию [3, ст. 56].

К договорам гражданско-правового характера, предметом

которых является выполнение работ (оказание услуг), относят договоры подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транс- портной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, довери- тельного управления имуществом и др.

Б. Объектом налогообложения для налогоплательщиков –

ИП, являются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов на эту деятельность.

Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому физиче- скому лицу с начала налогового периода по истечении каждого

месяца нарастающим итогом. Организации и ИП учитывают лю-

бые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы вы- платы. Таким образом, налоговая база ЕСН – это сумма выплат и

вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налого-

вый период в пользу физических лиц.

Ставка налога

Ставки налога с 1 января 2005 г. исчисляются по регрессив- ной шкале в зависимости от уровня дохода работников (табл.7.1)

Таблица 7.1

Налоговые ставки и распределение ЕСН

Налоговая база каждого от- дельного работника	Феде- ральный бюджет	Фонд обяза- тельного социаль- ного страхова- ния (ФОС)	Фонд обязательного меди- цинского страхования (ФОМС)		ИТОГО
			Феде- ральный ФОМС	Территори- альный ФОМС
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26 %

Для налогоплательщиков – ИП, не осуществляющих наем работников, применяются более низкие ставки. Так, при годовом доходе до 280 000 руб., общая ставка ЕСН – 10%. Для адвокатов и нотариусов – 8% при доходе до 280 тыс.руб.

Налоговый период Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Суммы ЕСН уплачиваются отдельно в каждый фонд и феде- ральный бюджет по установленным ставкам. Сумма налога, под-

лежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на

сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхо- вание (налоговый вычет), исходя из тарифов страховых взносов.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФОС, подлежит уменьше-

нию на сумму произведенных самостоятельных расходов на цели государственного социального страхования.

К выплатам, не подлежащих налогообложению ЕСН отно-

сят:

• выплаты из чистой прибыли (единовременная премия,

материальная помощь);

• все виды компенсаций (за неиспользованный отпуск, вы- ходное пособие, при увольнении);

• государственные пособия (уход за ребенком, по времен- ной нетрудоспособности, беременности);

• выплаты по возмещению вреда, причиненного увечьем;

• стоимость спецодежды, обувь;

• стоимость льгот по проезду и прочие платежи.