Отклонение затрат основных материалов

Общее отклонение затрат основных материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами, то есть:

ФАКТИЧЕСКОЕ КОЛИЧЕСТВО* ФАКТИЧЕСКУЮ ЦЕНУ – НОРМАТИВНОЕ КОЛИЧЕТСВО*НОРМАТИВНУЮ ЦЕНУ

На общее отклонение влияют два фактора: отклонение по цене: (ФАКТИЧЕСКАЯ ЦЕНА ЗА ЕДИНИЦУ – НОРМАТИВНАЯ ЦЕНА ЗА ЕДИНИЦУ)*ФАКТИЧЕСКОЕ КОЛИЧЕСТВО

Отклонение по использованию основных материалов (количество): (ФАКТИЧЕСКОЕ КОЛИЧЕСТВО – НОРМАТИВНОЕ КОЛИЧЕСТВО)*НОРМАТИВНУЮ ЦЕНУ

Отклонение прямых трудовых затрат

Общее отклонение определяется как разница между фактическими и нормативными затратами на оплату труда за исключением брака.

ФАКТИЧЕСКОЕ ВРЕМЯ*ФАКТИЧЕСКАЯ СТАВКА ОПЛАТЫ ТРУДА – НОРМАТИВНОЕ ВРЕМЯ*НОРМАТИВНАЯ СТАВКА ОПЛАТЫ ТРУДА

На общее отклонение оказывают влияние 2 фактора:

Отклонение по ставке оплаты труда = (ФАКТИЧЕСКАЯ СТАВКА ЗП – НОРМАТИВНАЯ СТАВКА ЗП)*ФАКТИЧЕСКОЕ ВРЕМЯ РАБОТ

Отклонение по производительности труда(количеству отработанных часов) = (ФАКТИЧЕСКОЕ ВРЕМЯ РАБОТЫ – НОРМАТИВНОЕ ВРЕМЯ РАБОТЫ)*НОРМАТИВНАЯ СТАВКА ОПЛАТЫ ТРУДА

Отклонение опр

- определяется как разница между фактическими ОПР и нормативными ОПР

66. Методы учета полных и переменных затрат для принятия управленческих решений.

Группировка затрат для принятия решений предусматривает их деление на переменные (Пе) и постоянные (По).

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, то есть зависят от деловой активности предприятия (объем производства)

Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Производственные переменные затраты – это прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Непроизводственные переменные затраты – это расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы, невозмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции есть постоянная величина.

Динамику переменных страт изобразим графически

Динамика совокупных (а) и удельных переменных (б) затрат.

Производственные затраты, которые остаются неизменными в течение отчетного периода не зависят от деловой активности предприятия, называют постоянными затратами (реклама, арендная плата, амортизация ОС и НМА).

Динамику совокупных постоянных затрат и удельных постоянных затрат изобразим графически.

Динамика совокупных (а) и удельных постоянных (б) затрат

67. Бюджетное планирование. Функции бюджета.

Бюджетирование является составной частью планирования в процессе которого происходит постановка целей, выбор экономической политики, стратегии и тактики предприятия.

После Второй мировой войны изменились функции и содержание бюджетирования. Оно стало составной частью управленческого учета и анализа, где основной упор делался на составление предварительных смет затрат, оперативное выявление отклонений от них, систематический анализ издержек производства и поиск вариантов управленческих решений на базе оценки затрат и результатов.

Методы, используемые в бюджетировании, не зависят от функций данной системы, которые можно подразделить на планирующие, учетные, контролирующие, аналитические. При бюджетном планировании широко используются прогностические и статистические методы, бюджетный метод; при бюджетном контроле, учете и анализе – методы финансового и управленческого учета затрат, метод стандарт-коста и нормативный метод, математические методы экономического анализа. Бюджетный метод является совокупностью специфических методик бюджетного планирования, позволяющих «смоделировать» деятельность предприятия через особый экономический инструмент – бюджеты.

В общем виде бюджетирование – процесс планирования движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период или проект.

Ключевыми моментами бюджетирования являются – координация, адресность и оценка затрат. Бюджетирование базируется на системе бюджетов.

Бюджет – финансовый план или смета доходов и расходов на конкретный период, согласованный с производственной деятельностью предприятия, цели которого выражены в показателя отчетности в стоимостном выражении во взаимосвязи с обязательствами. В начале отчетного периода бюджет представляет собой план (стандарт) формализующий ожидания менеджеров относительно расходов, продаж и других показателей в наступающем периоде. В конце отчетного периода бюджет играет роль измерителя, позволяющего менеджерам управлять по отклонениям: сравнивать полученные результаты с запланированными и корректировать дальнейшую деятельность.

68. Операционный бюджет: понятие, структура, практическое применение.

Операционные бюджеты – это бюджеты выполнения производственной программы по центрам ответственности (структурные подразделение предприятия, они являются основой для разработки финансовых бюджетов).

Генеральный бюджет состоит из двух частей: 1) операционного бюджета – части генерального бюджета, включающей план прибылей и убытков, который детализируется через частные сметы, отражающие статьи доходов и расходов.

2. финансового бюджета – части генерального бюджета, включающего бюджеты капитальных вложений или бюджеты инвестиций, бюджета движения денежных средств и прогнозируемые (прогнозный бухгалтерский баланс)

Планирование операционного бюджета начинается с составления бюджета продаж.

Исходя из бюджета продаж разрабатывается производственный бюджет, на основе которого составляют бюджет закупок материалов, бюджет затрат на оплату труда, бюджет общепроизводственных расходов. Далее формируют бюджет затрат по маркетингу и бюджет коммерческих расходов.

Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибыли и убытков. Он имеет вид: Выручка от продажи продукции – Производственная себестоимость продукции = Валовая прибыль – Операционные расходы (административные, управленческие , сбытовые расходы) = Операционная прибыль (прибыль до налогообложения).

Этапы формирования операционного бюджета:

1. Разработка бюджета продаж. Бюджет продаж – результат обсуждения управляющими аналитиками и персоналом отдела сбыта планов продажи продукции. На основе прогнозов продаж составляется бюджет продаж. Для формирования бюджета продаж организации используют объем продаж и цены за единицу продукции

2. Разработка бюджета производства. Бюджет производства определяет сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета продаж и для поддержания запасов готовой продукции на уровне запланированном руководством. Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в стоимостных единицах измерения. Объем производства в натуральном измерении рассчитывается по формуле: Бюджет продаж + прогнозируемый запас готовой продукции на конец года – запас готовой продукции на начало года. Для определения совокупных затрат на производство рассчитывают себестоимость единицы продукции, которая складывается их материальных затрат, затрат на оплату труда и накладных расходов. Следовательно, следующий этап подготовки генерального бюджета – составление частных бюджетов

   1. Бюджета затрат материалов

   2. Бюджета затрат на оплату труда

   3. Бюджета накладных расходов

3. Разработка бюджета затрат материалов и бюджета закупок в натуральных единицах. При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов, как на начало, так и на конец планируемого периода. Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать:

   1. Запасы материалов на начало отчетного периода

   2. Потребности в материалах для выполнения бюджета производства

Стоимость материалов необходимых для обеспечения плановых показателей рассчитывается по формуле: материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции – запасы материалов на начало периода.

Для определения количества материалов, которые необходимо закупить в планируемом периоде следует учитывать, на какой уровень запасов к концу периода предприятие желает выйти.

4. Разработка бюджета прямых трудовых затрат – затраты труда зависят от типа и количества производимой продукции, её трудоемкости зависит от типа и количества производимой продукции, а также системы оплаты труда.

5. Разработка бюджета накладных расходов. При составлении данного бюджета необходимо накладные расходы разделить на постоянные и переменные.

6. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении. Запасы готовой продукции в натуральном выражении на конец отчетного периода на этапе планирования определяются его руководством. Для оценки запасов в стоимостным выражении необходимо определить плановую себестоимость единицы продукции. В этом случае себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования себестоимости продукции. На основании информации о стоимости накладных расходов и данных о запасах материалов и готовой продукции в натуральном выражении составляется бюджет запасов на конец планируемого периода.

7. Разработка бюджета себестоимости проданной продукции. В основе составления данного бюджета лежит следующая формула расчета: себестоимость проданной продукции = запасы готовой продукции на начало периода + себестоимость произведенной продукции за планируемый период – запас готовой продукции на конец периода. В свою очередь себестоимость произведенной за планируемый период продукции определяется по формуле: затраты материалов в планируемом периоде + затраты на оплату труда в планируемом периоде + накладные расходы за планируемый период

8. Разработка бюджета административных, маркетинговых, коммерческих и других периодических расходов. Информацией для планирования этих бюджетов служат сведения об ожидаемой величине накладных расходов.

9. Разработка плана прибылей и убытков.

68. Финансовый бюджет: понятие, структура, практическое применение.

Финансовый бюджет включает в себя бюджет капитальных вложений (инвестиций), движения денежных средств, прогнозный бухгалтерский баланс.

Бюджет капитальных затрат – определение направлений капитальных вложений и получения инвестиционных ресурсов для них, является комплексной задачей всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить какие долгосрочные активы приобрести или простроить на основе выбранного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций.

Бюджет движения денежных средств – представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В целом бюджет показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца, для которого его разрабатывают. Бюджет денежных средств состоит из двух частей:

1. Ожидаемые поступления денежных средств

2. Ожидаемые платежи

Посредством бюджета денежных средств достигаются две цели:

1. Показывается конечное сальдо на счете денежных средств, которое необходимо для завершения прогнозного бухгалтерского баланса

2. Выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.

68. Бюджет денежных средств: структура и задачи.

Чо было в лекции я хер его знает

Бюджет движения денежных средств – представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В целом бюджет показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца, для которого его разрабатывают. Бюджет денежных средств состоит из двух частей:

3. Ожидаемые поступления денежных средств

4. Ожидаемые платежи

Посредством бюджета денежных средств достигаются две цели:

3. Показывается конечное сальдо на счете денежных средств, которое необходимо для завершения прогнозного бухгалтерского баланса

4. Выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.

71. Гибкие и статические бюджеты.

По механизму использования выделяются статический, гибкий и специальный бюджеты.

Статический бюджет (fixed budget, static budget) – бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организаций. Показатели такого бюджета соответствуют нормальному уровню деятельности предприятия. Статический бюджет наиболее эффективен для случаев стабильной деятельности внутризаводских служб либо в тех подразделениях, работа которых напрямую не связана с продажами, производством или другой деятельностью, зависящей от объема, например в отделах административного управления. Статические бюджеты могут использоваться для расчета специальных программ, предполагающих некоторую определенность, например для рекламной деятельности. Недостатком статического бюджета является то, что он имеет ограниченную гибкость, так как предназначен только для одного уровня активности и поэтому плохо подходит для контроля затрат при изменении этой активности.

Гибкий бюджет (flexible budget) – это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона. Поэтому им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема продаж или другой деятельности и соответственно определенные уровни затрат. Гибкий бюджет в наибольшей степени приемлем для ситуаций, связанных с разнообразной деятельностью и непредвиденными изменениями. Он исходит из реальной ситуации, но достаточно эффективен при изменении объема продаж и других показателей деятельности в сравнительно узком диапазоне. Гибкий бюджет можно использовать как при планировании, так и при анализе производственно-сбытовой деятельности. При планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж и производства, при анализе – оценить их фактические результаты. На практике часто разрабатывают серию бюджетов доходов и расходов для конкретных уровней активности.

Группа специальных бюджетов достаточно разнообразна, важнейшими из них являются:

• дополнительный бюджет (supplemental budget), который предусматривает финансирование мероприятий, не включенных в бюджет;

• приростной бюджет (incremental budget), формируемый путем простой индексации (в процентах или денежной оценке) предыдущего бюджета без пересмотра его основ;

• добавочный бюджет (addition budget), который анализирует бюджеты предыдущих лет и корректирует их под текущие параметры, такие как инфляция, изменения в штате, структуре организации;

• модифицированный бюджет (stretch budget) используется в случаях проектирования продаж на необычно высоком уровне. Он редко используется для прогноза издержек, поскольку при проектировании затраты в принципе должны соответствовать обычному уровню продаж;

• стратегический бюджет (strategic budget) интегрирует элементы стратегического планирования и бюджетного контроля и разрабатывается, как правило, на достаточно длительный период, от трех до десяти лет. Его целесообразно составлять в периоды неопределенности и нестабильности в деятельности предприятия;

• пооперационные бюджеты и бюджетирование (activity based budget) предполагают расчет ожидаемых затрат на выполнение отдельных функций и работ.

В целом совокупность разных бюджетов может образовывать отдельные целостные перенастраиваемые системы, каждая из которых соответствует некоторому уровню использования ресурсов и получения прибыли.

72. Понятие и виды инвестиций, их отражение в учете.

Инвестиции (капиталовложения) – это совокупность затрат, реализуемых в форме долгосрочных вложений собственного или заемного капитала.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности, инвестиции представляют собой актив, который компания использует для увеличения своего богатства за счет различного рода доходов, полученных от объекта инвестирования, в виде процентов, роялти, дивидендов и арендной платы, а также в форме прироста стоимости капитала.

В зависимости от характера и направлений вложения капитала различают:

• производственные (реальные, материальные) инвестиции, представляющие капитальные вложения в вещественные элементы (в здания, сооружения, оборудование, земельные участки и т.п.);

• финансовые инвестиции – вложения в ценные бумаги сторонних эмитентов (акции, облигации, закладные бумаги), банковские депозиты и т.д.;

• нематериальные инвестиции – финансовые вложения в развитие интеллектуального потенциала (научные исследования и разработки, индустрию знаний, повышение квалификации, лицензии и т.п.).

Инвестиции в финансовые и реальные активы различаются по видам доходов и затрат, возникающих в процессе этих капиталовложений. Если поступления от финансовых инвестиций – это проценты, дивиденды, прирост курсовой стоимости финансовых активов, то реальные инвестиции связаны с доходами и расходами иного типа, а именно: выручкой от реализации продукции, себестоимостью производства, амортизационными отчислениями, приростом чистого оборотного капитала и др.

Основополагающими для экономики предприятия и государства являются реальные инвестиции в материальную сферу производства, в создание новых производственных мощностей. Это определяется тем, что именно производство является в конечном итоге первоисточником прибыли, как реальных, так и финансовых активов. Поэтому повышение уровня инвестиционной активности в этой сфере создает материально-техническую базу роста валового внутреннего продукта, прибыли и рентабельности предприятий всех отраслей народного хозяйства.

С точки зрения собственников предприятия направление денежных средств и иных ресурсов на строительство новых или модернизацию имеющихся объектов, приобретение и монтаж оборудования – это прямые, чаще всего долгосрочные, инвестиции. Реализуя подобные проекты, инвестор подвергает себя существенному риску, так как не использует преимущества диверсификации инвестиционного портфеля и на длительное время размешает собственные и привлеченные средства в низколиквидные реальные активы (незавершенное строительство и монтаж).

Инвестиции непосредственно связаны с приобретением недвижимости: зданий и земельных участков, а также машин и оборудования, средств коммуникаций и транспорта. С позиций управленческого учета инвестициями следует считать и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, рекламную и маркетинговую деятельность, если результат их осуществления действует на протяжении длительного времени и может быть оценен количественно.

Согласно действующим в Российской Федерации нормативным положениям, под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочными инвестициями являются расходы, связанные с:

• осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

• приобретением земельных участков и объектов природопользования;

• приобретением и созданием активов нематериального характера.

В сфере материального производства инвестиции различаются в зависимости от объекта инвестирования: на возмещение потребленных основных средств и других элементов основного капитала и инвестиции на их увеличение, на новое строительство, расширение парка машин и оборудования. В совокупности оба этих вида капитальных вложений называют валовыми, или брутто-инвестициями. Именно они рассматриваются в управленческом учете. Финансовые и нематериальные инвестиции являются объектами финансового учета.