1. По виду имущественных прав, удостоверенных ценной бумагой:

А) долевые – удостоверяют имущественное право, в форме титула собственности (акции)

Б) долговые – удостоверяют имущественное право, как отношение займа владельца ценной бумаги к лицу, ее выпустившему (облигации, депозитные сертификаты, векселя)

2. По форме фиксации прав, выраженных ценной бумагой:

А) документарные – владелец устанавливается на основании предъявления оформленного сертификата эмиссионной ЦБ

Б) бездокументарные – владельца устанавливают на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг

3. По субъектам прав, удостоверенных ценной бумагой:

А) именные – содержат обозначения собственника в тексте документа

Б) на предъявителя – собственником бумаги признается лицо, обладающее документом

В) ордерные – выписываются на имя определенного лица, которое вправе передать свои полномочия другому лицу

Ценная бумага – документ удостоверяющий, с соблюдением установленной формы и обязательным реквизитов, имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст.142 ГК РФ)

Оценка финансовых вложений

(раздел 2 и 3 ПБУ 19/02)

2 Вида оценки: 1) первоначальная оценка, 2) последующая оценка

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В зависимости от способа приобретения финансовых вложений первоначальной стоимостью финансовых вложений является (пункт 9-15).

9. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

•

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

•

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

•	вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
•	иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790), и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. N 60н (согласно письму Министерства юстиции Российской Федерации от 7 сентября 2001 г. N 07/8985-ЮД Приказ не нуждается в государственной регистрации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

10. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

11. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

12. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

13. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

•	их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
•	сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

14. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

15. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

16. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

17. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Последующая оценка финансовых вложений

Последующая оценка делится на 2 вида (пункт 19):

1) Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражается в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода, по текущей рыночной стоимости, то есть подлежат обязательной переоценке. Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе прочих расходов.

2) Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, отражается в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости, т.е. не переоцениваются, однако реальная стоимость таких вложений может снижаться, если при проверке на обесценение обнаружено устойчивое существенное снижение стоимости таких вложений создается резерв под обесценение финансовых сложений (59 счет) (пункт 22).

18. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением.

19. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

20. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

21. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

22. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

23. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерским учете не производятся.

Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

24. Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего Положения.

В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Синтетический учет финансовых вложений

Для учета финансовых вложений предназначен активный имущественный счет 58, к которому официально открыты субсчета

1) паи и акции

2) долговые ценные бумаги

3) предоставленные займы

4) вклады по договору простого товарищества

Независимо от способа приобретения финансовых вложений все затраты на их приобретение учитываются только по дебету счета 58.

1. (Первый способ) Приобретение за плату

д58 к76 - расчеты с поставщиками

[60 счет не используется, так как он используется, когда фирма приобретает что-то систематически]

Д58К76 - за консультационные и информационные услуги (НДС может присутствовать)

Д58К76 - за посреднические услуги (НДС может присутствовать)

д58 к76, д19 к76, д58 к76, д19 к76

2. Безвозмездные поступления д58 к91.1

3. Вклад в уставный капитал д58 к75.1

4. По бартеру (бартерной сделке) д58 к76, д76 к62, д62 к90.1, д62?90.2 к43

5. По договору полного товарищества д58 к50\51

20. Материальные запасы: понятие, классификация, оценка, учет.

МПЗ – понятие, виды, оценка

Активы принимаются к учету в качестве МПЗ при выполнении следующих условий: п. 2 ПБУ 5/01:

Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно (п. 3 ПБУ 5/01).

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Оценка МПЗ