- •Сборник задач по дисциплине «налоговый учет»
- •Тема 1. Основные элементы, учетной политики для целей налогообложения 4
- •Тема 2. Налоговый учет доходов 27
- •Тема 3. Налоговый учет расходов, связанных с реализацией
- •Тема 4. Налоговый учет внереализационных расходов 103
- •Тема 1. Основные элементы, учетной политики для целей налогообложения.
- •Тема 2. Налоговый учет доходов
- •44 «Расходы на продажу»:
- •Налоговый учет расходов
- •Задача 2. Налоговый учет материальных расходов
- •90/2 «Себестоимость продаж»:
- •2. Заполнить регистры налогового учета
- •2.1 Регистры налогового учета по поступлению материально – производственных запасов
- •Задача 3. Налоговый учет расходов на оплату труда
- •2. Заполнить регистры налогового учета:
- •Задача 5. Налоговый учет прочих расходов
- •3. Произвести свод прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( таблица 41)
- •Задача 6. Налоговый учет внереализационных расходов
Задача 3. Налоговый учет расходов на оплату труда
Постановка задачи: на основе приведенных сведений о деятельности исследуемой организации отразить операции по учету расходов на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Целевая установка: изучить порядок формирования расходов на оплату труда и расходов по добровольному страхованию работников в налоговом учете, порядок создания и использования резервов на оплату отпусков и выплату вознаграждений за выслугу лет в целях формирования расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль. Сформировать регистры налогового учета для отражения сведений о расходах на оплату труда, резервов на оплату отпусков и выслугу лет, регистры расходов по добровольному страхованию в налоговом учете.
Исходные данные: Исследуемая организация производственно – торговый комплекс ОАО «Мегаполис» осуществляет следующие виды деятельности, предусмотренные уставом организации ( см. Задачу 1).
Выписка из учетной политики для целей бухгалтерского учета: организация создает резервы на оплату отпускных пособий и выплату вознаграждений за выслугу лет.
Учет резервов осуществляется на счетах:
96 «Резерв предстоящих расходов:
96/1 «Резерв на оплату отпускных пособий»;
96/2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет».
Учет расходов структурных подразделений учитывается на следующих счетах:
20 «Основное производство»:
20/1 «Основное производство в г. Орле»
20/2 «Основное производство г. Брянск»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»:
29/1 «Затраты рыболовного хозяйства»
29/2 «Затраты животноводческого комплекса»
44/1 «Расходы на продажу, в целях исчисления ННП»:
44/11 «Материальные расходы, в целях исчисления ННП»;
44/12 «Расходы на оплату труда в целях ННП»;
44/13 «Расходы по амортизации в целях ННП»;
44/14 «Прочие расходы в целях ННП».
44/2 «Расходы на продажу в целях исчисления ЕНВД»:
44/21 «Расходы развлекательного комплекса для исчисления ЕНВД»
44/22 «Расходы розничной торговли в целях исчисления ЕНВД»
44/23 «Расходы общественного питания в целях исчисления ЕНВД»
Выписка из учетной политики для целей налогового учета: Исследуемая организация является налогоплательщиком налога на прибыль по общей системе налогообложения (производство, оптовая торговля). Уплачивает ЕНДВ (единый налог на вмененный доход по деятельности в розничной торговле, общественном питании, развлекательном комплексе). Система налогового учета характеризуется отдельными регистрами налогового учет (автономная система налогового учета).
Расходы организации для целей налогообложения признаются по методу начисления.
Отчисления в резерв на оплату отпускных пособий производится в размере- 8, 02%.
Отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет в размере -3,04 %.
Расходы по страхованию работников в целях налогового учета регулируются в соответствии с порядком, предусмотренным п. 16. ст. 255 НК РФ.
Требуется:
1. Отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете (составить бухгалтерские проводки).
2. Заполнить регистры налогового учета по отражению расходов на оплату труда и расходов по страхованию работников организации.
Примечание: Отчетным (налоговым) периодом в учебных целях является год.
Таблица 10.
Хозяйственные операции ОАО «Мегаполис» за отчетный 2*** г.
Наименование документа |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Обороты |
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Начислена заработная плата работникам основного производства головной организации |
1020567 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников основного производства головной организации |
265347 |
|
|
|
Начислена заработная плата работникам основного производства структурного подразделения (г. Брянск) |
641119 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников основного производства структурного подразделения (г. Брянск) |
166691 |
|
|
|
Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства (котельная) |
40070 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников вспомогательного производства (котельная) |
10418 |
|
|
|
Начислена заработная плата работникам рыболовного хозяйства |
65032 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников рыболовного хозяйства |
16908 |
|
|
|
Начислена заработная плата работникам животноводческого комплекса |
155890 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников животноводческого комплекса |
40531 |
|
|
|
Начислена заработная плата работникам оптовой торговли |
102340 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников оптовой торговли |
26608 |
|
|
|
Начислена заработная плата работникам розничной торговли головной организации |
92170 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников розничной торговли головной организации |
23964 |
|
|
|
Начислена заработная плата работникам розничной торговли структурного подразделения (г. Тула) |
61089 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников розничной торговли структурного подразделения (г. Тула) |
15883 |
|
|
|
Начислена заработная плата работникам общественного питания |
59860 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников общественного питания |
14965 |
|
|
|
Начислена заработная плата работникам развлекательного комплекса |
71240 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы работников развлекательного комплекса |
18522 |
|
|
|
Начислена заработная плата начальникам производственных участков |
51230 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы начальников производственных участков |
13320 |
|
|
|
Начислена заработная плата управленческому персоналу организации |
108954 |
|
|
|
Начислена заработная плата обслуживающему персоналу (служба охраны) |
43000 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы управленческого персонала организации |
28328 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы обслуживающего персонала (служба охраны) |
11180 |
|
|
|
Начислена премия работникам основного производства головной организации ( 30 %) от начисленной заработной платы (сумму определить оп.1) |
? |
|
|
|
Начислена премия работникам основного производства структурного подразделения (30%) от начисленной заработной платы (сумму определить оп.3) |
? |
|
|
|
Начислена премия работникам вспомогательного производства (20 %) от начисленной заработной платы (сумму определить оп.5) |
|
|
|
|
Начислена премия работникам рыболовного хозяйства (25%) от начисленной заработной платы (сумму определить оп.7) |
? |
|
|
|
Начислена премия работникам животноводческого комплекса (35%) (сумму определить оп.9) |
? |
|
|
|
Начислена премия работникам оптовой торговли (20%) (сумму определить оп.11) |
? |
|
|
|
Начислена премия работникам розничной торговли головной организации (25%) (сумму определить оп.13) |
? |
|
|
|
Начислена премия работникам розничной торговли структурного подразделения (25%) (сумму определить оп.15) |
? |
|
|
|
Начислена премия работникам общественного питания (25%) (сумму определить оп.17) |
? |
|
|
|
Начислена премия работникам развлекательного комплекса (15%) (сумму определить оп.19) |
? |
|
|
|
Начислена премия начальникам производственных участков (35%) (сумму определить оп.21) |
? |
|
|
|
Начислена премия управленческому персоналу организации (40%) (сумму определить оп.23) |
? |
|
|
|
Начислена премия обслуживающему персоналу (служба охраны) (20% сумму определить оп. 24) |
? |
|
|
|
Начислена компенсация за неиспользованный отпуск обвальщику мяса Бредихину И.П. |
8150 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы обвальщика мяса Бредихина И.П. |
2119 |
|
|
|
Начислено бухгалтеру 1 категории Семеновой И.П. за совмещение профессий |
3750 |
|
|
|
Произведены отчисления по ЕСН от заработной платы бухгалтера 1 категории Семеновой И.П. (по совмещению профессий) |
938 |
|
|
|
Произведены отчисления в резерв выплаты отпускного пособия: а) работникам основного производства головной организации; б) работникам основного производства структурного подразделения (г. Брянск); в) работникам вспомогательного производства; г) работникам обслуживающих хозяйств:
д) работникам оптовой торговли; е) работникам розничной торговли головной организации; ж) работникам розничной торговли структурного подразделения (г. Тула); з) работникам общественного питания; и) работникам развлекательного комплекса; к) начальникам производственных участков; л) управленческому персоналу организации. Примечание: суммы отчислений отчетного месяца рассчитать исходя из установленного процента отчислений и фонда оплаты труда отчетного месяца. |
?
?
?
?
? ?
?
?
?
?
?
?
?
|
|
|
|
Отражается стоимость форменной одежды, приобретенной работником службы охраны Силантьевым А.Г. (не компенсируемая стоимость форменной одежды) |
900 |
|
|
|
Начислена заработная плата в натуральной форме заместителю главного бухгалтера Киреевой Т.И. по ее личному заявлению (продукция животноводства: 5 кг говядины 1 сорта по цене 125 руб. за 1 кг) |
? |
|
|
|
Произведены отчисления в резерв выплаты вознаграждений за выслугу лет: а) работникам основного производства головной организации; б) работникам основного производства структурного подразделения (г. Брянск); в) работникам общественного питания; г) начальникам производственных участков; д) управленческому персоналу организации ( с учетом оп. 43); е) обслуживающему персоналу (служба охраны – фонд оплаты труда – 43000 руб. принять во внимание оп. 42). Примечание: суммы отчислений отчетного месяца рассчитать исходя из установленного процента отчислений и фонда оплаты труда отчетного месяца. |
?
?
?
?
?
? |
|
|
|
Начислены отпускные пособия персоналу организации: а) работникам основного производства головной организации; б) работникам основного производства структурного подразделения (г. Брянск); в) работникам вспомогательного производства; г) работникам обслуживающих хозяйств:
д) работникам оптовой торговли; е) работникам розничной торговли головной организации; ж) работникам розничной торговли структурного подразделения (г. Тула); з) работникам общественного питания; и) работникам развлекательного комплекса; к) управленческому персоналу организации. |
28300
11200
6210
9870
13159
12346
4150
8910
5900
14300 |
|
|
|
Начислены персоналу организации вознаграждения за выслугу лет за счет созданного резерва: |
|
|
|
|
а) работникам основного производства головной организации; б) работникам основного производства структурного подразделения (г. Брянск); в) работникам общественного питания; г) начальникам производственных участков; д) управленческому персоналу организации; е) обслуживающему персоналу (служба охраны). |
1200
800
2100
600
1400
5200
|
|
|
|
Произведены отчисления по обязательному страхованию сотрудников (служба охраны). Договор заключен 10 января 20** г. Оплачена сумма страховых платежей полностью 60000 руб. Срок действия договора 1 год. (сумму определить ежемесячных отчислений) |
? |
|
|
|
Произведены отчисления по договору добровольного медицинского страхования сотрудников (производство головная организация). Договор заключен 01.01.20**г. Срок договора 1 год. Договор оплачен 10.01.20**г. Общая сумма договора добровольного медицинского страхования составила 120000 руб. (Сумму ежемесячных отчислений определить). |
? |
|
|
|
Произведены отчисления по договору добровольного страхования жизни сотрудника (руководитель организации Калиновский И.А.). Срок действия договора 5 лет. Сумма договора 300000 руб. Договор оплачен 01.01.2005. Сумму ежемесячных отчислений определить (исходя из Фонда оплаты труда за отчетный месяц (предварительно определить)) |
? |
|
|
|
Произведена окончательная проверка сумм резерва на выплату отпускных пособий (сумму определить в специальном расчете ) |
? |
|
|
|
Произведена окончательные проверка сумм резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет (сумму определить в специальном расчете ) |
|
|
|
Регистры налогового учета :
1. Заполнить регистр налогового учета расходов по оплате труда по организации (по структурным подразделениям)
Налоговый регистр по учету расходов на оплату труда заполнить в учебных целях по структурным подразделениям укрупненно ( без выделения отдельных цехов, участков, отделов, служб и подразделений)
Таблица 11. Регистр учета расходов на оплату труда по организации за декабрь 20**г. (по структурным подразделением)
Наименование структурного подразделения |
Заработная плата за отработанное время, руб. |
Премия, руб. |
Отпускное пособие, руб. |
Доплата за работу в ночное время, праздничные дни |
Доплата за совмещение профессий |
Оплата в натуральной форме |
Прочие виды доплат (вознаграждения |
Итого расходов на оплату труда по подразделениям |
1.Производствен ный комплекс (г. Орел) |
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Производствен ный комплекс (г. Брянск) |
|
|
|
|
|
|
|
|
3.Оптовая торговля |
|
|
|
|
|
|
|
|
4. Рыболовное хозяйство |
|
|
|
|
|
|
|
|
5.Животноводчес кий комплекс |
|
|
|
|
|
|
|
|
6. Розничная торговля (г.Орел) |
|
|
|
|
|
|
|
|
7. Розничная торговля (г. Тула) |
|
|
|
|
|
|
|
|
8. Общественное питание |
|
|
|
|
|
|
|
|
9. Развлекатель ный комплекс |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по видам расходов |
|
|
|
|
|
|
|
|
Налоговый регистр по учету расходов на оплату труда в рамках исследуемой организации заполнить на примере нескольких работников организации (таблица 12).
Налоговый регистр по учету расходов по ЕСН по организации в целом представлен в таблице 13.
Регистром налогового учета в разрезе работников организации будут являться индивидуальные сведения по работнику, которые составляются бухгалтерской службой и представляются в соответствующие органы в электронном виде (по данным бухгалтерского учета). В рассматриваемой задаче они не приводятся.
Налоговый регистр учета резерва на выплату отпускного пособия представлен в таблице 14.
Налоговый регистр учета резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет заполняется по соответствующей форме (таблица 15.)
Налоговый учет расходов по страхованию работников осуществляется в следующих регистрах:
- регистр учета договоров добровольного страхования (таблица 16);
- регистр учета расходов по добровольному страхованию работников (таблица 17);
- регистр- расчет учета расходов по добровольному страхованию работников текущего периода (таблица 18).
Свод расходов на оплату труда по организации в целом представить в таблице 19.
Таблица 12 Регистр учета расходов по оплате труда ( в разрезе персонала)
Ф.И.О., работника |
Должность |
Вид персонала |
Дата осуществления (начисления) расхода |
Наименование расхода |
Сумма расхода, руб. |
Объект учета (вид расхода), в связи с которым осуществлено начисление |
Итого ( по видам персонала), руб |
1. Бредихин И.П. |
Обвальщик мяса |
Производственный |
31.12.07 |
Заработная плата |
12000 |
- |
? |
Компенсация за неиспользованный отпуск |
8150 |
- |
|||||
Премия |
? |
- |
|||||
2. Семенова И.П. |
Бухгалтер 1 категории |
Управленческий (бухгалтерия) |
31.12.07 |
Заработная плата |
9000 |
- |
|
Премия |
? |
- |
|||||
Совмещение профессий |
3750 |
- |
|||||
3.Силантьев А.Г. |
Охранник |
Обслуживающий персонал (служба охраны) |
31.12.07 |
Заработная плата |
9500 |
- |
? |
Премия |
? |
- |
|||||
Не компенсируемая стоимость форменной одежды |
900 |
- |
|||||
4. Киреева Т.И. |
Зам. Главного бухгалтера |
Управленческий (бухгалтерия) |
31.12.07 |
Заработная плата |
14000 |
- |
? |
Премия |
? |
- |
|||||
Заработная плата в натуральной форме |
625 |
- |
|||||
Отпускное пособие |
14300 |
- |
Таблица 13. Регистр учета расходов по ЕСН
Наименование структурного подразделения |
Фонд оплаты труда, руб. |
Расходы по Единому социальному налогу, руб. |
Итого расходов по ЕСН, руб. (26%) |
|||
Федеральный бюджет (20%) |
Фонд социального страхования (2,9%) |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%) |
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2,0%) |
|||
1.Производствен ный комплекс (г. Орел) |
|
|
|
|
|
|
2. Производствен ный комплекс (г. Брянск) |
|
|
|
|
|
|
3.Оптовая торговля |
|
|
|
|
|
|
4. Рыболовное хозяйство |
|
|
|
|
|
|
5.Животноводчес кий комплекс |
|
|
|
|
|
|
6. Розничная торговля (г.Орел) |
|
|
|
|
|
|
7. Розничная торговля (г. Тула) |
|
|
|
|
|
|
8. Общественное питание |
|
|
|
|
|
|
9. Развлекатель ный комплекс |
|
|
|
|
|
|
Итого по видам расходов |
|
|
|
|
|
|
Таблица 14 Регистр по учету расходов по формированию резерва на оплату отпускных
Месяц |
Дата формирования записей |
Фактические расходы на оплату труда, руб. |
Процент отчислений в резерв, утвержденный учетной политикой |
Ежемесячная сумма отчислений в резерв (гр.3*гр.5) |
Общая сумма резерва, руб. (гр.5+гр.6) |
Сумма резерва, израсходованная на выплату отпускных, руб. |
Списанная сумма резерва, руб. |
Остаток резерва, руб. (гр.6-гр.7) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
Январь |
31.01.07. |
531120 |
8,02 |
|
|
23118 |
- |
|
Февраль |
28.01.07. |
478909 |
8,02 |
|
|
35231 |
- |
|
Март |
31.03.07. |
534900 |
8,02 |
|
|
37809 |
- |
|
Апрель |
30.04.07. |
890635 |
8,02 |
|
|
41200 |
- |
|
Май |
31.05.07. |
542000 |
8,02 |
|
|
35685 |
- |
|
Июнь |
30.06.07. |
790450 |
8,02 |
|
|
68045 |
- |
|
Июль |
31.07.07. |
790800 |
8,02 |
|
|
65120 |
- |
|
Август |
31.08.07. |
750870 |
8,02 |
|
|
49117 |
- |
|
Сентябрь |
30.09.07. |
945980 |
8,02 |
|
|
73102 |
- |
|
Октябрь |
31.10.10. |
715300 |
8,02 |
|
|
54216 |
- |
|
Ноябрь |
30.11.07 |
523500 |
8,02 |
|
|
23409 |
- |
|
Декабрь |
31.12.07. |
? |
8,02 |
|
|
? |
? |
|
Таблица 15 Регистр по учету расходов по формированию резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет
Месяц |
Дата формирования записей |
Фактические расходы на оплату труда, руб. |
Процент отчислений в резерв, утвержденный учетной политикой |
Ежемесячная сумма отчислений в резерв (гр.3*гр.5) |
Общая сумма резерва, руб. (гр.5+гр.6) |
Сумма резерва, израсходованная на выплату вознаграждения за выслугу лет, руб. |
Списанная сумма резерва, руб. |
Остаток резерва, руб. (гр.6-гр.7) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
Январь |
31.01.07. |
531120 |
3,04 |
|
|
14231 |
- |
|
Февраль |
28.01.07. |
478909 |
3,04 |
|
|
11256 |
- |
|
Март |
31.03.07. |
534900 |
3,04 |
|
|
13470 |
- |
|
Апрель |
30.04.07. |
890635 |
3,04 |
|
|
23100 |
- |
|
Май |
31.05.07. |
542000 |
3,04 |
|
|
9087 |
- |
|
Июнь |
30.06.07. |
790450 |
3,04 |
|
|
20090 |
- |
|
Июль |
31.07.07. |
790800 |
3,04 |
|
|
10659 |
- |
|
Август |
31.08.07. |
750870 |
3,04 |
|
|
22110 |
- |
|
Сентябрь |
30.09.07. |
945980 |
3,04 |
|
|
18090 |
- |
|
Октябрь |
31.10.10. |
715300 |
3,04 |
|
|
28561 |
- |
|
Ноябрь |
30.11.07 |
523500 |
3,04 |
|
|
39009 |
- |
|
Декабрь |
31.12.07. |
? |
3,04 |
|
|
? |
? |
|
Таблица 16. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников
Дата формирования записи |
Вид страхования |
Лицо, в пользу которого произведена выплата |
Вид персонала |
Дата прекращения действия договора страхования(срок действия договора) |
Количество месяцев действия договора |
Сумма платежа по договору, руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 17. Регистр учета расходов по добровольному страхованию
Дата формирования записи |
Лицо, в пользу которого произведена выплата |
Вид персонала |
Фактическая сумма платежа (взноса) по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, руб. |
Фактическая сумма платежа (взноса) по страхованию предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов, руб. |
Фактическая сумма платежа (взноса) по договорам страхования, заключаемым на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, руб. |
Итого сумма платежа (взноса) по виду страхования, принимаемая для целей расчета ННП |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 18. Регистр-расчет расходов по страхованию работников текущего периода
Дата формирования записи |
Сумма расходов на оплату труда текущего периода |
Вид персона ла |
Сумма платежа (взноса) по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, в пределах норм (гр.2* 12%), руб. |
Фактическая сумма платежа (взноса) по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, руб. |
Сумма платежа (взноса) по страхованию предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов в пределах норм (гр.2*3%), руб. |
Фактическая сумма платежа (взноса) по страхованию предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов, руб. |
Фактическая сумма платежа (взноса) по договорам страхования, заключаемым на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, (10000 руб). |
Сумма платежа (взноса) по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, принимаемая для целей ННП. |
Сумма платежа (взноса) по страхованию предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов, принимаемых для целей ННП |
Сумма платежа (взноса) по договорам страхования, заключаемым на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, |
Итого по страхованию (гр.10 +гр.11+ гр.12) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 19. Сводный регистр расходов на оплату труда текущего периода (оп организации в целом)
Наименование структурного подразделения |
Расходы на оплату труда, руб. |
Расходы по уплате ЕСН от начисленного ФОТ, руб. |
Расходы по обязательному страхованию работников, руб. |
Расходы по добровольному медицинскому страхованию, руб. |
Расходы по долгосрочному страхованию жизни работника, руб. |
Итого расходов на оплату труда и сопутствующих по подразделениям, руб. |
1.Производствен ный комплекс (г. Орел) |
|
|
|
|
|
|
2. Производствен ный комплекс (г. Брянск) |
|
|
|
|
|
|
3.Оптовая торговля |
|
|
|
|
|
|
4. Рыболовное хозяйство |
|
|
|
|
|
|
5.Животноводчес кий комплекс |
|
|
|
|
|
|
6. Розничная торговля (г.Орел) |
|
|
|
|
|
|
7. Розничная торговля (г. Тула) |
|
|
|
|
|
|
8. Общественное питание |
|
|
|
|
|
|
9. Развлекательный комплекс |
|
|
|
|
|
|
Итого по видам расходов всего |
|
|
|
|
|
|
Задача 4. Налоговый учет амортизируемого имущества.
Постановка задачи: на основе приведенных сведений о деятельности исследуемой организации отразить операции по учету амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Целевая установка: изучить порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества, изменения его стоимости, методы исчисления амортизации, определение доходов и расходов от выбытия амортизируемого имущества в целях определения базы для исчисления налога на прибыль.
Сформировать регистры налогового учета для отражения сведений о расходах, связанных с движением амортизируемого имущества.
Исходные данные: Исследуемая организация производственно – торговый комплекс ОАО «Мегаполис» осуществляет следующие виды деятельности, предусмотренные уставом организации ( см. Задачу 1).
Выписка из учетной политики для целей бухгалтерского учета: организация создает резервы на ремонт основных средств.
Учет резервов осуществляется на счетах:
96 «Резерв предстоящих расходов:
96/1 «Резерв на оплату отпускных пособий»;
96/2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет»;
96/3 «Резерв на ремонт основных средств».
Аналитический учет расходов на ремонт основных средств осуществляется по видам резервов.
Учет расходов структурных подразделений учитывается на следующих счетах:
20 «Основное производство»:
20/1 «Основное производство в г. Орле»
20/2 «Основное производство г. Брянск»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»:
29/1 «Затраты рыболовного хозяйства»
29/2 «Затраты животноводческого комплекса»
44/1 «Расходы на продажу, в целях исчисления ННП»:
44/11 «Материальные расходы, в целях исчисления ННП»;
44/12 «Расходы на оплату труда в целях ННП»;
44/13 «Расходы по амортизации в целях ННП»;
44/14 «Прочие расходы в целях ННП».
44/2 «Расходы на продажу в целях исчисления ЕНВД»:
44/21 «Расходы развлекательного комплекса для исчисления ЕНВД»
44/22 «Расходы розничной торговли в целях исчисления ЕНВД»
44/23 «Расходы общественного питания в целях исчисления ЕНВД»
В исследуемой организации применяется линейный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета.
Основными средствами в целях бухгалтерского учета признаются средства труда стоимостью до 20 000 руб.
Амортизация нематериальных активов отражается линейным методом с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Выписка из учетной политики для целей налогового учета: Исследуемая организация является налогоплательщиком налога на прибыль по общей системе налогообложения (производство, оптовая торговля). Уплачивает ЕНДВ (единый налог на вмененный доход по деятельности в розничной торговле, общественном питании, развлекательном комплексе). Система налогового учета характеризуется отдельными регистрами налогового учет (автономная система налогового учета).
Расходы организации для целей налогообложения признаются по методу начисления.
Отчисления в резерв на ремонт основных средств осуществляется в размере 2,05% совокупной стоимости основных средств.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало отчетного налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт ( по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.02. в расчет принимается восстановительная стоимость).
Аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогового учета ведется по видам производств и видам деятельности.
Налоговый учет амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с со ст. 256 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество, стоимость которого превышает 10 000 руб.
Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества осуществляется в соответствии со ст. 257 НК РФ.
В целях налогового учета все амортизируемое имущество группируется в амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования (ст. 258 НК РФ).
В исследуемой организации применяется линейный метод начисления амортизации по всем амортизационным группам в соответствии со ст. 259 НК РФ.
Повышающие и понижающие коэффициенты при начислении амортизации не применяются.
Расходы на ремонт для целей налогового учета регулируются статьей 260 НК РФ с выделением следующих видов ремонта:
расходы по обычному ремонту;
расходы на сложные и дорогостоящие ремонты.
Порядок создания и использования резерва регулируется п.2 ст.324 НК РФ.
В соответствии с п.1.1 ст. 259 НК РФ в состав расходов отчетного (налогового) периода включаются расходы на капитальные вложения в размере 10 % первоначальной стоимости основных средств.
Требуется:
1. Отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете (составить бухгалтерские проводки).
2. Заполнить регистры налогового учета по отражению расходов на амортизируемому имуществу и резерву на ремонт основных средств.
Примечание: Отчетным (налоговым) периодом в учебных целях является год.
1. В таблице 20 отражаются сведения об объектах амортизируемого имущества по исследуемой организации по состоянию на 01.12.2***г.( в целях изучения данного материала данные сведения указаны выборочно по организации)
В таблице 21 отразить хозяйственные операции по движению внеоборотных активов в бухгалтерском учете.