- •Сборник задач по дисциплине «налоговый учет»
- •Тема 1. Основные элементы, учетной политики для целей налогообложения 4
- •Тема 2. Налоговый учет доходов 27
- •Тема 3. Налоговый учет расходов, связанных с реализацией
- •Тема 4. Налоговый учет внереализационных расходов 103
- •Тема 1. Основные элементы, учетной политики для целей налогообложения.
- •Тема 2. Налоговый учет доходов
- •44 «Расходы на продажу»:
- •Налоговый учет расходов
- •Задача 2. Налоговый учет материальных расходов
- •90/2 «Себестоимость продаж»:
- •2. Заполнить регистры налогового учета
- •2.1 Регистры налогового учета по поступлению материально – производственных запасов
- •Задача 3. Налоговый учет расходов на оплату труда
- •2. Заполнить регистры налогового учета:
- •Задача 5. Налоговый учет прочих расходов
- •3. Произвести свод прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( таблица 41)
- •Задача 6. Налоговый учет внереализационных расходов
Задача 5. Налоговый учет прочих расходов
Постановка задачи: на основе приведенных сведений о деятельности исследуемой организации отразить операции по учету прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Целевая установка: изучить порядок формирования прочих расходов в налоговом учете, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль. Сформировать регистры налогового учета для отражения сведений о прочих расходах: на оплату аудиторских услуг, ремонт основных средств, уплату налогов и сборов в бюджет, на рекламу, на командировки и представительские расходы.
Исходные данные: Исследуемая организация производственно – торговый комплекс ОАО «Мегаполис» осуществляет следующие виды деятельности, предусмотренные уставом организации ( см. Задачу 1).
Выписка из учетной политики для целей бухгалтерского учета: прочие расходы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, что подтверждается первичными документами установленной формы.
В целях формирования показателей финансовой отчетности по указанным видам деятельности осуществляется раздельный учет доходов и расходов, что находит отражение в разработанном рабочем плане счетов исследуемой организации.
Учет расходов организации осуществляется на счетах:
20 «Основное производство»:
20/1 «Основное производство в г. Орле»
20/2 «Основное производство г. Брянск»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»:
29/1 «Затраты рыболовного хозяйства»
29/2 «Затраты животноводческого комплекса»
44/1 «Расходы на продажу, в целях исчисления ННП»:
44/11 «Материальные расходы, в целях исчисления ННП»;
44/12 «Расходы на оплату труда в целях ННП»;
44/13 «Расходы по амортизации в целях ННП»;
44/14 «Прочие расходы в целях ННП».
44/2 «Расходы на продажу в целях исчисления ЕНВД»:
44/21 «Расходы развлекательного комплекса для исчисления ЕНВД»
44/22 «Расходы розничной торговли в целях исчисления ЕНВД»
44/23 «Расходы общественного питания в целях исчисления ЕНВД»
90/2 «Себестоимость продаж»:
90/21«Себестоимость продаж продукции собственного производства в рублях »;
90/211 «Себестоимость продаж от реализации продукции собственного производства в г. Орле»;
90/212 «Себестоимость продаж от реализации продукции собственного производства в г. Брянске (филиал)»;
90/22 «Себестоимость продаж от реализации продукции собственного производства в валюте»;
90/23 «Себестоимость продаж товаров в оптовой торговле»
90/24 «Себестоимость продаж товаров в розничной торговле»:
90/241 «Себестоимость продаж от реализации товаров в розничной торговле в г. Орле»;
90/242 «Себестоимость продаж от реализации товаров в розничной торговле в г. Туле»;
90/25 «Себестоимость продаж от реализации продукции общественного питания»;
90/26 «Себестоимость продаж от продукции подсобных хозяйств»:
90/261 «Себестоимость продаж продукции рыболовства»;
90/262 «Себестоимость продаж продукции животноводства»;
90/27 «Себестоимость услуг развлекательного комплекса»;
90/28 «Себестоимость услуг по аренде».
90/3 «НДС, подлежащий уплате в бюджет»
90/4 «Акцизы, подлежащие уплате в бюджет»
90/9 «Сальдо доходов и расходов» (по видам деятельности)
91/1 «Прочие доходы» (по видам деятельности)
91/2 «Прочие расходы» (по видам деятельности)
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (по видам деятельности)
99 «Прибыли и убытки» (по видам деятельности)
Учетной политикой предусмотрена выплата суточных в размере 500 руб.( приложение к учетной политике)
Предварительные расходы отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Выписка из учетной политики для целей налогового учета: Исследуемая организация является налогоплательщиком налога на прибыль по общей системе налогообложения (производство, оптовая торговля). Уплачивает ЕНДВ (единый налог на вмененный доход по деятельности в розничной торговле, общественном питании, развлекательном комплексе). Система налогового учета характеризуется отдельными регистрами налогового учет (автономная система налогового учета).
Расходы организации для целей налогообложения признаются по методу начисления.
Перечень прочих расходов в налоговом учете определен ст. 264 НК РФ.
Требуется:
1. Отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете (составить бухгалтерские проводки).
2. Заполнить регистры налогового учета по отражению прочих расходов организации.
Примечание: Отчетным (налоговым) периодом в учебных целях является год.
Таблица 31. Хозяйственные операции ОАО «Мегаполис» за отчетный 2*** г.
Наименование документа |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Обороты |
||
Де бет |
Кре дит |
||||
|
Отражается услуги аудиторской фирмы, оказанные ОАО «Мегаполис» ( структурные подразделения г. Орла): А) за проверку бухгалтерской отчетности производственного комплекса Б) за проверку бухгалтерской отчетности организации оптовой торговли В) по автоматизации бухгалтерского учета в организации розничной торговли г) НДС, 18 % (определить): - по услугам, оказанным производственной организации; - по услугам, оказанным организации оптовой торговли; - по услугам, оказанным организации розничной торговли |
55000
27000
39000
?
?
? |
|
|
|
|
Организация заверила у частного нотариуса Глинской В.В. перевод документов с английского языка на русский ( по экспортной деятельности производственного предприятия, связанного с поставкой пива). Количество страниц документов – 15: А) перевод документов Б) НДС 18 % |
2700 486 |
|
|
|
3. Акты выполненных работ, накладная от 26.12.07. |
Произведен текущий ремонт автомобиля. Заменена коробка передач: А) отражается передача запасных частей со склада, израсходованных на ремонт; Б) начислена заработная плата работнику, производившему ремонт В) произведены отчисления от начисленной заработной платы по ЕСН (определить) |
5000
3100
? |
|
|
|
4. Бухгалтерская справка 31.12.07. |
Произведены отчисления на ремонт основных средств (сумму определить) (таблица 28) |
2011409 |
|
|
|
5. Бухгалтерская справка от 31.12.07. |
Восстановлена сумма неиспользованного резерва на ремонт основных средств (таблица 28) |
38000 |
|
|
|
|
Отражается налог на имущество, исчисленный за 4 кв. 2*** г. |
1317800 |
|
|
|
|
Отражается стоимость расходов на рекламу: А) стоимость телевизионной рекламы Б) НДС, 18 % В) расходы по изготовлению рекламных щитов Г) НДС, 18 % Д) затраты на изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей ( оптовая торговля) (10000 шт. по цене 320 руб.) Е) НДС, 18 % Ж) расходы на распространение рекламных писем, открыток и фирменных пакетов (производство г. Орел) З) НДС, 18 % Примечание: принять во внимание, что сумма НДС по сверхнормативным расходам не принимается к налоговому вычету ( расчет оформить в таблице 32) |
135000 24300 49000
8820
3200000
576000 1116
10700000
1926000 |
|
|
|
9. Расходный кассовый ордер № 298 от 20.12.07. |
Выданы наличные деньги из кассы подотчет директору Калиновскому И.А. на командировочные расходы. |
60000 |
|
|
|
10. Авансовый отчет № 45 от 30.12.07. |
Отражаются командировочные расходы: А) Железнодорожный билет Орел – Москва от 20.12.07; Б) НДС 18%; В) Железнодорожный билет Москва –Орел от 27.12.07. Г) НДС 18%; Д) квитанции на постельное белье Е) суточные (определить) Ж) счет на проживание в гостинице (с 20.12. – 27.12) З) НДС по услугам гостиницы, 18 % И) оплата научно – практического семинара «Финансовый менеджмент в управлении организацией» К) НДС по участию в семинре,18% |
420
75,6 480
86,4 120 ? 20000 3600
21000
3780 |
|
|
|
11.Приходный кассовый ордер № 278 от 30.12.07 |
Остаток неиспользованных подотчетных сумм возвращен в кассу организации ( сумму определить):
|
? |
|
|
|
12. Расходный кассовый ордер № 299 от 21.12.07. |
Выданы наличные деньги из кассы подотчет зав. Производства Семинихиной В.Н. на командировочные расход, связанные с участием в профессиональном конкурсе «Организация и управление качеством продовольствия». |
60000 |
|
|
|
13. Авансовый отчет № 46 от 31.12.07. |
Отражаются командировочные расходы: А) Железнодорожный билет Орел – Москва от 21.12.07; Б) НДС 18%; В) Железнодорожный билет Москва –Орел от 27.12.07. Г) НДС 18%; Д) квитанции на постельное белье Е) суточные (определить) Ж) счет на проживание в гостинице (с 22.12. – 28.12) З) НДС по услугам гостиницы, 18 % И) услуги по бронированию гостиницы К) оплата научно – практического семинара «Организация и управление качеством продовольствия». Л) НДС по участию в семинре,18%; М) оргвзнос за участие в конкурсе профессионального мастерства Н) сумма страхового платежа по обязательному страхованию пассажира на транспорте |
450
81 500
90 140 ? 13300
2394 1000
10000
1800
25000
3000 |
|
|
|
14. Расходный кассовый ордер № 300 от 31.12.07. |
Выдано подотчетному лицу Семинихиной В.Н. в погашение задолженности по перерасходу подотчетных сумм (определить) |
? |
|
|
|
15. Счета – фактуры № 326 от 28.12.07, 876 от 28.12.07. |
Отражаются представительские расходы по приему делегации из г. Франкфурт на Майне: А) стоимость официального приема (обед); Б) оформление виз участникам делегации; В) услуги переводчика, не состоящего в штате организации; Г) билеты на посещение Орловской филармонии |
21600
12000
30000
2000 |
|
|
|
16. Счета- фактуры, договор оказания услуг от 20.12.07. |
Отражается стоимость услуг по проведению научно-практического обучающего семинара мерчандайзеров, состоящих в штате организации (розничная торговля): А) стоимость услуг по повышению квалификации; Б) НДС, 18% |
25000
4500 |
|
|
|
2. Заполнить регистры налогового учета
2.1 Регистры налогового учета по приобретению имущества, работ, услуг, прав (таблица 33)
2.2 Регистр учета расходов на ремонт (таблица 34)
2.3 Регистр учета командировочных расходов (таблица 35)
2.4 Регистр учета представительских расходов (таблица 36)
2.5 Регистр учета расходов на рекламу (таблица 37)
2.6 Регистр расходов на подготовку и переподготовку кадров (таблица 38)
2.7 Регистр учета начисления налогов и сборов (таблица 39)
2.8 Регистр учета расчетов с бюджетом (таблица 40)
2.9 Сводный регистр налогового учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией по структурным подразделениям (таблица 41).
Таблица 32. Сведения о расходах на рекламу за отчетный период
Вид расхода |
Сумма расходов, фактически оплаченная без НДС, руб. |
Сумма НДС фактически оплаченная, руб. |
Норма расходов, % |
Сумма расходов на рекламу, принимаемых для целей исчисления ННП, руб. |
Сумма расходов на рекламу, не принимаемая для целей исчисления ННП, руб. |
||
Нормируемая сумма расходов на рекламу (без НДС), принимаемая для целей исчисления ННП |
Нормируемая сумма НДС по рекламным расходам, руб. |
Сверхнормативная сумма расходов на рекламу без НДС, руб. |
Сверхнормативная сумма НДС, руб. |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого расходов на рекламу |
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 33 Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Дата операции |
Условия получения имущества, работ, услуг, прав |
Основание получения имущества, работ, услуг |
Вид расхода |
Наименование операции |
Сумма, руб. |
Кол-во , шт. |
Наименование объекта учета |
Дата признания объекта в учете |
Основания для признания объекта в учете |
10.12.07. |
С послед. оплатой |
Договор оказания услуг |
Приобретение услуг |
за проверку бухгалтерской отчетности производственного комплекса |
55000 |
- |
Аудиторские услуги |
10.12.07 |
Фактическое оказание услуг |
… |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
… |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 34 Регистр-расчет расходов на ремонт
Дата операции |
Вид ремонта |
Основание проведения ремонта |
Вид расхода |
Наименование операции |
Сумма, руб. |
Кол-во , шт. |
Наименование объекта учета, подвергшегося ремонту |
Дата признания объекта в учете |
Основания для признания объекта в учете |
26.12.07 |
текущий |
Акт выполненных работ № от 26.12.07. |
Коробка передач |
Замена коробки передач |
5000 |
1 |
Автомобиль ГАЗ 53 |
26.12.07. |
Выполнение работ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 35 Регистр – расчет командировочных расходов
Дата операции |
Ф.И.О. работника |
Должность |
Структурное подразделение |
Срок командировки |
Вид расхода |
Содержание операции |
Фактически оплачено, сумма, руб. |
Норма расходов, руб. |
Сумма расходов, принимаемых для целей налогообложения |
Итого расходов, по служебным командировкам, принимаемых для целей налогообложения, руб. |
30.12.07. |
Калиновский И.А. |
Генеральный директор |
Администрация |
20.12.07.- 27.12.07. |
Ж\д билет Орел - Москва |
Расходы по проезду |
420,00 |
420,00 |
420,00 |
42820,00 |
30.12.07. |
Ж\д билет Москва -Орел |
Расходы по проезду |
480,00 |
480,00 |
480,00 |
|||||
30.12.07. |
Квитанция на постельное белье |
Услуги по проезду |
120,00 |
120,00 |
120,00 |
|||||
30.12.07. |
Суточные |
Суточные |
4000,00 |
800,00 |
800,00 |
|||||
30.12.07. |
Счет на проживание в гостинице |
Услуги по проживанию |
20000,00 |
20000,00 |
20000,00 |
|||||
30.12.07. |
Оплата за участие в семинаре |
Участие в семинаре |
21000,00 |
21000,00 |
21000,0 |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 36 Регистр- расчет представительских расходов
Дата операции |
Вид расхода |
Основание произведенного расхода |
Наименование операции |
Структурное подразделение |
Фонд оплаты труда, руб. |
Фактически оплачено, сумма, руб. |
Норма расходов, руб. ( 4% от ФОТ) |
Сумма расходов, принимаемых для целей налогообложения, руб. |
Итого представительских расходов, принимаемых для целей налогообложения, руб. |
28.12.07 |
Представительские расходы |
Счет – фактура № от 28.12.07. |
Стоимость официального приема (обед) |
Производственный комплекс г. Орел |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 37 Регистр – расчет расходов на рекламу
Дата операции |
Вид расхода |
Основание произведенного расхода |
Наименование операции |
Структурное подразделение |
Выручка от реализации без НДС, руб. |
Фактически оплачено, сумма, руб. |
Норма расходов, руб. ( 1% от выручки от реализации без НДС) (гр.6*0,01 |
Сверхнормативная сумма НДС, руб. |
Сумма расходов, принимаемых для целей налогообложения, руб. |
Итого представительских расходов, принимаемых для целей налогообложения, руб (гр.8) |
Облагаемая база для исчисления ННП (гр.7-гр.11+гр.9) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
Телевизионная реклама |
|
|
|
|
|
- |
|
|
|
|
|
Расходы по изготовлению рекламных счетов |
|
|
|
|
|
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 38 Регистр-расчет расходов на подготовку и переподготовку кадров
Дата операции |
Вид расхода |
Основание расхода |
Наименование операции |
Структурное подразделение |
Сумма, руб.фактически внесенная |
Сумма расходов, не принимаемых для целей исчисления ННП, руб. |
Сумма расходов, принимаемых для целей исчисления ННП, руб. |
Дата признания объекта в учете |
Основания для признания объекта в учете |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
20.12.07 |
Участие в семинаре |
|
Повышение квалификации |
Розничная торговля |
25000,00 |
- |
25000,00 |
20.12.07 |
Фактическое оказание услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 39. Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов
Вид налога (сбора) |
Дата осуществления (начисления) расхода |
База для расчета налога (сбора), руб. |
Ставка налога (сбора) |
Сумма налога (сбора), начисленного за отчетный период и подлежащего перечислению в бюджет, руб. |
Налог на имущество |
31.12.07. |
65890000,00 |
2% |
? |
|
|
|
|
|
Таблица 40. Регистр учета расчетов с бюджетом
Вид налога (сбора) |
Дата начисления |
Сумма налога (сбора), руб. |
Срок уплаты |
Общая начисленная сумма налога (сбора), руб. |
Дата фактического перечисления |
Перечисленная сумма налога (сбора), руб. |
Общая перечисленная сумма налога (сбора), руб. |
Сумма списанной (уменьшенной) задолженности перед бюджетом, руб. |
Сумма недоимки (переплаты), руб. |
Пени, руб. |
Общая сумма пеней, руб. |
Налог на имущество |
31.12.07 |
? |
20.01.08 |
? |
- |
- |
- |
- |
|
- |
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|