Признание запасов в качестве расхода

После продажи запасов сумма, по которой они учитыва­лись, в обязательном порядке должна быть признана в каче­стве расхода в том периоде, когда признается соответству­ющая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения по­терь. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стои­мости реализации, должна признаваться в качестве умень­шения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости.

Заметим, что с 2005 г. введено изменение в стандарт: метод ЛИФО больше не применяется, даже как альтерна­тивный.

Имеются отличия в учете запасов в соответствии с МСФО от российского учета, а именно, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производст­венных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Мин­фина России от 9 июня 2001 г. № 44н (далее - ПБУ 5/01):

- в случае морального устаревания, потери качества, снижения рыночной стоимости отражаются в балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ);

- существует три метода списания себестоимости (ФИФО, по стоимости единиц продукции и по средней себестои­мости);

- оценка запасов производится только по фактической стоимости.

Требования к раскрытию информации

Финансовая отчетность в отношении МПЗ должна рас­крывать:

- учетную политику, принятую для оценки запасов;

- общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной ор­ганизацией;

- балансовую стоимость запасов, учтенных по справед­ливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

МСФО 17 «Аренда»

Аналоги в России: гл. 34 Гражданского кодекса РФ «Аренда», Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Цель стандарта - определение учетной политики в от­ношении учета аренды. До принятия данного стандарта в балансовом отчете не отражались ни само арендованное имущество, ни суммы арендных обязательств. Аренда от­ражалась за балансом компании.

С принятием МСФО 17 изменился порядок отражения аренды в учете. Основное заключается в том, что актив от­ражается так, как если бы это приобретение актива про­исходило за счет заемных средств. При дальнейшем рас­смотрении особенностей учета долгосрочной аренды будет проводиться параллель учета аренды с учетом долгосроч­ных займов.

Определение

Аренда - это договор, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендные платежи пра­во на использование актива в течение согласованного срока.

Классификация аренды, принятая в МСФО 17, основывается на том, в какой степени риски и выгоды, сопутствую­щие владению арендуемым активом, ложатся на арендатора и арендодателя. Риски включают возможности потерь из-за простоя или технологического старения актива, а также из-за колебаний прибыли по причине изменений экономи­ческих условий. Выгоды могут связываться с получением доходов в течение срока экономической службы актива и прибыли от повышения стоимости или реализации его лик­видационной стоимости.

Датой начала арендных отношений является более ран­няя из двух дат: дата заключения договора аренды и дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

Величина арендной платы определяется видом аренды. В соответствии со стандартом различают аренду операци­онную и финансовую.

Определения

Финансовая аренда - это аренда, по условиям ко­торой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом. По окон­чании аренды объект может, как передаваться, так и не передаваться арендатору.

Операционная аренда - это аренда, отличная от фи­нансовой.

Операционная аренда

Операционной признается аренда, при которой все риски и доходы, связанные с владением имуществом, остаются у арендодателя, при этом арендатор не отражает арендован­ный объект ни в активе, ни в пассиве балансового отчета. Арендную плату отражают как расходы отчетного периода. Арендодатель полученную арендную плату отражает как доход отчетного периода.

Арендаторы при операционной аренде обязаны раскрывать общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды каждого из следующих периодов:

• не позднее одного года;

• после одного года, но не позже пяти лет;

• после пяти лет.

Неаннулируемая аренда - это аренда, которая может быть расторгнута только в следующих случаях:

• при наступлении условного события;

• с разрешения арендодателя или с заключением нового эквивалентного соглашения;

• при выплате арендатором достаточной суммы.

Арендные платежи при операционной аренде должны отражаться в отчете о совокупных доходах как расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды.

Амортизируемая сумма арендованного актива система­тически распределяется на каждый учетный период в те­чение срока предполагаемого использования с помощью метода, соответствующего политике начисления износа, принятой арендатором для начисления износа собственных активов.