Отражение убытков от обесценения в финансовой от­четности

Если балансовая стоимость актива оказывается боль­ше его возмещаемой стоимости, необходимо уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой суммы и признать убыток от обесценения в размере, равном разни­це балансовой стоимости актива и его возмещаемой стои­мости.

Убыток от обесценения актива признается в отчете о совокупных доходах немедленно в полном объеме за ис­ключением следующего случая. Если ранее по активу была признана дооценка (относится на собственный капитал, «Резерв переоценки»), в отчете о совокупных доходах пе­риода признается только величина превышения уценки над ранее признанной дооценкой. При этом дооценка сокраща­ется на соответствующую величину.

Дооценка внеоборотных активов может иметь место в случае, если компания выбрала для них модель учета по переоцененной стоимости. В таком случае при учете убытка от обесценения необходимо сначала «исчерпать» ранее при­знанную дооценку и только после этого признавать убыток от обесценения в отчете о совокупных доходах.

Восстановление убытка от обесценения активов

На каждую отчетную дату компания должна проверять наличие признаков обесценения активов. Однако при такой проверке компания может обнаружить признаки того, что признанный ранее убыток от обесценения активов умень­шился или более не существует. О подобных признаках можно говорить, если в течение периода произошли сле­дующие события:

• рыночная стоимость актива значительно выросла;

• произошли или очевидно, что произойдут, существен­ные положительные изменения среды, в которой работает компания;

• снизились рыночные ставки процента или иные ры­ночные показатели доходности инвестиций;

• данные внутренней отчетности доказывают, что теку­щие или будущие результаты использования актива оказы­ваются много лучше, чем ожидаемые изначально.

При наличии таких признаков компания должна опре­делить возмещаемую стоимость активов (или ЕГДС). Возмещаемая стоимость определяется стандартным обра­зом. Балансовая стоимость активов, в отношении которых ранее был признан убыток от обесценения, должна быть увеличена до их возмещаемой стоимости. При восстанов­лении убытка от обесценения необходимо следить, чтобы скорректированная балансовая стоимость актива не ока­залась больше его балансовой стоимости (без учета нако­пленной амортизации), которая существовала бы без учета убытка от обесценения.

Возврат убытка от обесценения признается как доход в отчете о совокупных доходах текущего периода за ис­ключением случаев, когда активы учитываются по перео­цененной стоимости. При учете актива по переоцененной стоимости возврат убытка от обесценения кредитуется непосредственно на счет собственного капитала в «Резерв переоценки». Как после признания убытка от обесценения, так и после его возврата скорректированная балансовая стоимость актива амортизируется в течение оставшегося срока полезной службы.

Требования к раскрытию информации Компания должна раскрывать:

- по каждому классу активов сумму убытков от обесце­нения, признанных в отчете о совокупных доходах в тече­ние периода;

- статьи отчета, в которых отражаются убытки от обе­сценения по переоцененным активам, признанные на счете собственного капитала в течение периода.

МСФО 2 «Запасы»

Аналог в России: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Целью МСФО 2 является определение порядка учета запасов, их оценка, списание в производство и раскрытие в отчетности.

Запасы - это активы в форме сырья или материалов предназначенные для использования в производствен­ном процессе, при предоставлении услуг либо для про­дажи в ходе нормальной деятельности.

Согласно МСФО запасы классифицируются следую­щим образом:

- товары и другое имущество, предназначенные для перепродажи;

- готовая продукция, произведенная компанией;

- незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, находящиеся в производственном процессе.

Одним из основополагающих моментов при учете това­ров является переход права собственности на товары. Это право определяется договором и условиями поставки.

Запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

Чистая цена продажи - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных за­трат, которые необходимо понести для продажи.

Затраты, на приобретение запасов включают:

- покупную цену;

- импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, ко­торые впоследствии возмещаются организации налоговы­ми органами);

- расходы на транспортировку;

- расходы на обработку и другие расходы, непосред­ственно связанные с приобретением объекта.

Затраты по займам включаются в себестоимость запа­сов в том случае, когда займы были взяты компанией под целевое приобретение запасов.

При определении затрат на закупку вычитаются:

- торговые скидки;

- возвраты платежей и прочие аналогичные статьи.

Затраты на переработку включают:

- затраты, непосредственно связанные с единицами про­дукции, такие как: прямые затраты на оплату труда; постоянные и переменные накладные производственные расходы, возникшие при переработке сырья в готовую про­дукцию.

Постоянные накладные расходы - это те косвенные про­изводственные затраты, которые не зависят от объема про­изводства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие рас­ходы.

Переменные накладные расходы - это косвенные рас­ходы, зависящие от изменения объема производства.

К затратам, не включаемым в себестоимость, относятся:

- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих затрат;

- затраты на хранение, если только они не необходимы в производстве для перехода к следующему его этапу;

- административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местопо­ложения и состояния;

- затраты на продажу.

Вышеуказанные затраты относятся к расходам в том отчетном периоде, в котором они возникли.