Требования к раскрытию информации

В финансовой отчетности должна раскрываться следу­ющая информация для каждого вида ОС:

- основы оценки балансовой стоимости - балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности накопленными убытками от обесценения) на начало и ко­лец периода;

- выверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая поступление, выбытие, приобретение через объединения предприятий;

- убытки от обесценения, признанные в соответствии со стандартом IAS 36.

Выбор метода амортизации и оценки срока полезной службы активов являются предметом профессионального суждения, поэтому необходимо раскрывать:

- величину амортизации, независимо от того, признана ли она в отчете о совокупных доходах либо в составе перво­начальной стоимости других активов в течение периода;

- величину накопленной амортизации на конец отчет­ного периода.

Мсфо (ias) 38 «Нематериальные активы»

Аналог в России: ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Целью стандарта IAS 38 является установление порядка учета НМА. В соответствии с данным стандартом организа­ция обязана признавать НМА только в том случае, если он удовлетворяет определенным критериям. Стандарт также устанавливает способ оценки балансовой стоимости НМА и требует раскрытия определенной информации.

Определение

Нематериальный актив - это идентифицируемый не­монетарный актив, не имеющий физической формы.

Перечень НМА

1. Научные или технические знания.

2. Разработка и внедрение новых процессов или систем

3. Лицензии.

4. Интеллектуальная собственность.

5. Знание рынка.

6. Товарные знаки, включая торговые марки и издательские права.

7. Компьютерное программное обеспечение.

8. Патенты.

9. Авторские права.

10. Кинофильмы.

11. Списки клиентов.

12. Права обслуживания ипотеки.

13. Импортные квоты.

14. Франшизы.

15. Отношения с клиентами или поставщиками.

16. Лояльность клиентов.

17. Доля рынка.

18. Права на сбыт.

Не признаются НМА:

- внутренне созданная деловая репутация и приравненные к ней активы (внутренне созданная деловая репутация - это приращение собственного капитала, т.е. прира­щение стоимости акций к номинальной стоимости);

- затраты на пусковые работы по основным средствам

- затраты на начало производства новой продукции или на начало новой деятельности;

- расходы, связанные с учреждением юридического лица.

При покупке одной компанией акций другой компаний возникает разница между рыночной и номинальной стои­мостью акций. Данная разница носит название гудвилл.

Гудвилл (деловая репутация) - это превышение стои­мости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов, ко­торое неотделимо от приобретаемой компании.

Гудвилл может быть как положительным, так и отри­цательным.

Признание НМА

Нематериальный актив должен признаваться в слу­чаях:

- определения НМА;

- соответствия критериям признания;

- будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в организацию;

- стоимость актива поддается достоверной оценке.

НМА удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

- является отделяемым, т.е. может быть продан, пере­дан, защищен лицензией, предоставлен в аренду и пр.;

- является результатом договорных отношений.

Идентифицируемость НМА означает также и то, что он должен быть отличим от гудвилла. Гудвил, признанный при объединении бизнеса, является активом, представляющим будущие экономические выгоды от приобретаемых при объединении бизнеса активов, которые сами в свою очередь не поддаются индивидуальной идентификации.