Оценка нма

НМА оцениваются по первоначальной стоимости. После первоначального признания НМА должны учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и лю­бых накопленных убытков от обесценения.

В дальнейшем НМА отражаются в учете по переоценен­ной или справедливой стоимости. Оценка по справедливой стоимости производится только в том случае, когда по НМА имеются активные рынки сбыта.

Активный рынок - рынок, где выполняются все пере­численные ниже условия:

• обращающиеся на рынке объекты имеют однородный характер;

• как правило, в любое время можно найти покупателей и продавцов, желающих совершить сделку;

• информация о ценах является общедоступной.

Первоначально НМА оцениваются по фактической се­бестоимости. Себестоимость отдельно приобретенного не­материального актива включает:

• покупную цену, в том числе импортные пошлины и не­возмещаемые налоги на покупку после вычета торговых скидок;

• любые прямые затраты по приведению актива в рабо­чее состояние для использования по назначению.

Примерами прямых затрат являются:

• затраты на вознаграждения работникам;

• затраты на оплату профессиональных услуг;

• затраты на проверку надлежащей работы актива.

Примерами затрат, не входящих в себестоимость НМА, являются:

• затраты на внедрение нового продукта или услуги;

• затраты на ведение новой хозяйственной деятельности;

• административные и другие общие накладные затраты.

Если НМА приобретается при объединении предприя­тий, себестоимость такого актива равна его справедливой стоимости на дату приобретения, отражающей будущие экономические выгоды от использования этого актива. Организация-покупатель признает нематериальный актив на дату приобретения покупателем отдельно от деловой репутации только в том случае, если он поддается надежной оценке.

Внутренне созданные НМА

Для признания внутренне созданных НМА процесс соз­дания актива разделяется на стадии:

• исследований;

• разработок.

Исследованиями являются оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.

Разработки - это применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектиро­вании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или ис­пользования.

Правило

Если организация не может разграничить стадию ис­следований и стадию разработок в рамках внутреннего проекта по созданию нематериального актива, она учи­тывает затраты на такой проект так, как если бы они были понесены на стадии исследований.

На стадии исследований НМА, возникающие из иссле­дований, не подлежат признанию. Затраты на исследования должны признаваться как расход на момент их понесения.

НМА, возникающие из разработок, подлежат призна­нию тогда, когда данные активы доступны для использо­вания или продажи и можно оценить все затраты на них. Если затраты невозможно отличить от затрат на развитие организации в целом, они не подлежат признанию в каче­стве НМА.

После первоначального признания НМА должны учиты­ваться по переоцененной сумме, которая представляет собой их справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения в случае активного рынка сбыта. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.

Амортизация НМА

При расчете амортизации НМА применяются такие по­нятия, как амортизируемая величина, остаточная стоимость и срок полезного использования.

Определения

Амортизируемая величина - это себестоимость НМА или другая сумма, заменяющая себестоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Остаточная стоимость НМА - это расчетная сумма, которую предприятие получило бы в настоящий момент времени от выбытия актива после вычета расчетных за­трат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, которые ожидаются к концу сро­ка его полезного использования.

Срок полезного использования - это:

- период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для исполь­зования предприятием;

- количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от ис­пользования актива.

Для распределения амортизируемой стоимости актива на систематической основе на протяжении срока его полез­ной службы могут использоваться различные методы амор­тизации. К ним относятся метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод количества единиц производства.

При оценке НМА в РФ не используется понятие спра­ведливой стоимости. Вместе с тем, согласно требованиям МСФО 36 «Обесценение активов», компания обязана регу­лярно проверять свои активы на обесценение и признавать убыток от него. Это различие международных и отечествен­ных стандартов является весьма существенным. Наличие требования обязательной переоценки активов и отражение в отчетности достоверной картины состояния активов обе­спечивает прозрачность МСФО. Иными словами, можно утверждать, что финансовая отчетность реально отражает финансовое состояние компании на отчетную дату.

Порядок начисления амортизации имеет отличие в коли­честве разрешенных способов амортизации и определении амортизируемой стоимости, но данные различия можно при­знать несущественными, так как выбор учетной политикой в РФ способов, разрешенных МСФО, и признание ликвидационной стоимости нулевой, устраняет эти различия.

Подведя итог, можно сказать, что основными отличиями являются несоблюдение в российском учете принципа «пре­обладания сущности над формой», а также отсутствие в учете РФ обязательной нормы признания убытков от обесценения. Остальные различия можно сократить путем оптимального составления учетной политики как для российского учета, так и для учета по МСФО, в которых следует оказывать предпочтение универсальным методам учета.

Существенным нововведением ПБУ 14/2007 является то, что в нем появилась норма, позволяющая проводить проверку НМА на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетно­сти. Появление такой нормы означает существенный шаг к сближению российского учета с МСФО, так как позволя­ет при оценке НМА пользоваться нормами МСФО.