Распределение количества случаев и суммы убытков кредитно-финансовых организаций по проявлениям операционного риска (причинам возникновения убытков)

Проявления операционного риска	Распределение случаев, %	Распределение потерь, %
Злоупотребления или противоправные действия служащих кредитной организации (внутреннее мошенничество)	4,2	6,1
Противоправные действия третьих лиц (подделка документов, несанкционированное проникновение в информационные системы)	26,3	8,0
Нарушение трудового законодательства	17,5	6,0
Нарушение банковского, антимонопольного и иного законодательства, неисполнение обязательств по договорам, нарушение порядка работы с клиентами (ненадлежащее использование конфиденциальной информации, навязывание услуг, сговор по ценам)	18,2	52,4
Повреждение или утрата основных средств и других материальных активов	1,2	1,4
Выход из строя оборудования и систем (сбои в работе аппаратного и программного обеспечения)	2,0	1,2
Ненадлежащая организация деятельности, ошибки управления бизнес-процессами (несовершенство систем информационной защиты, неправильные юридические решения, неверное составление юридической документации)	30,6	24,9

Источник: Results from the 2008 Loss Data Collection Exercise for Operational Risk. Basel Committee on Banking Supervision // Bank for International Settlements, July 2009 [66].

Между тем, с середины 2010 года Банк России ужесточит требования к капиталу банков в соответствии с упрощённым стандартизированным подходом «Базеля II»: в расчёт обязательного норматива Н1 (достаточности собственных средств) будет введён операционный риск. Управление данным риском станет для российских банков одной из первоочередных задач, ведь чем ниже величина операционного риска, тем проще будет коммерческому банку выполнять требования Центрального банка [2]. В конечном счёте это повысит финансовую устойчивость всего банковского сектора и приведёт к повышению качества управления рисками в большинстве банков.

1.4. Выбор методики оценки финансового состояния коммерческого банка

Предварительный анализ годовой отчётности российских коммерческих банков показал, что за 2006–2009 гг. её публикуемые формы — отчёт о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс — претерпели существенные изменения. Главным образом, это вызвано вступлением в силу с 1 января 2008 года обновлённых правил ведения бухгалтерского учёта (согласно Положению ЦБ РФ от 26 марта 2007 года № 302-П) [3].

Основным регулирующим документом, касающимся банковской отчётности, в тот период являлось Указание ЦБ РФ от 16 января 2004 года № 1376-У¹. Оно содержало разработочные таблицы, которыми кредитные организации могли руководствоваться при подготовке своей отчётности. Изучение двух редакций этого документа, действовавших в июне 2007 года и июне 2009 года соответственно [4, 5], позволило выявить следующие отличия, имеющие отношение к форме 0409807 «Отчёт о прибылях и убытках»:

• статья «Чистые доходы от операций с ценными бумагами» разделена на несколько элементов (по категориям ценных бумаг); доходы от участия в капитале других юридических лиц теперь учитываются отдельно;

• статья «Резервы на возможные потери» разделена на несколько составляющих (по видам потерь);

• статья «Чистые доходы от операций с драгоценными металлами и прочими финансовыми инструментами» разделена на две составляющие: доходы теперь учитываются в статье «Прочие операционные доходы», расходы — в статье «Операционные расходы»;

• статья «Чистые доходы от разовых операций» разделена на несколько элементов: комиссионные вознаграждения от открытия и ведения ссудных счетов клиентов, доходы от оказания консультационных и информационных услуг в связи с предоставлением ссуд, полученные штрафы, пени и неустойки по кредитным операциям теперь учитываются в статье «Процентные доходы», другие доходы — в статье «Прочие операционные доходы»; уплаченные штрафы, пени и неустойки по операциям привлечения и предоставления денежных средств учитываются в статье «Процентные расходы», другие расходы — в статье «Операционные расходы»;

• доходы от сдачи имущества в аренду, ранее учитывавшиеся в статье процентных и аналогичных доходов от других источников, теперь включены в состав статьи «Прочие операционные доходы»;

• статья «Прочие чистые операционные доходы» разделена на две составляющие: доходы теперь учитываются в статье «Прочие операционные доходы», расходы — в статье «Операционные расходы»;

• статья «Административно-управленческие расходы» включена в состав статьи «Операционные расходы».

В меньшей степени изменения коснулись формы 0409806 «Бухгалтерский баланс»:

• статья «Требования по получению процентов» включена в состав статьи «Прочие активы», а «Обязательства по уплате процентов» — в состав «Прочих обязательств»;

• значительная часть статьи «Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты», ранее уменьшавшая объём прочих обязательств, перенесена в статью «Прочие активы».

Перечисленные изменения весьма затрудняют сравнение показателей деятельности кредитных организаций за 2006 год с показателями за 2007 и последующие годы. В целях обеспечения приемлемого для финансового анализа уровня сопоставимости рядов данных нами были разработаны две электронные трансформационные таблицы Microsoft Excel:

1. Quar 6 — преобразует детализированные квартальные отчёты о прибылях и убытках банка за 2006 год (форма 0409102) в традиционный годовой отчёт (форма 0409807) по действовавшим на тот момент стандартам;

2. Annex — преобразует годовой отчёт о прибылях и убытках банка за 2006 год в актуальную форму по современным стандартам.

Кроме того, для составления прогноза результатов деятельности кредитных организаций по итогам 2009 года была создана таблица Quar 9, которая преобразует квартальные отчёты о прибылях и убытках банка за 2009 год в годовую форму.

Безусловно, в случае пересчёта показателей и перегруппировки статей отчётности (по их содержанию) данные за 2006 год будут содержать некоторые бухгалтерские неточности и несущественные допущения. Однако с учётом принципа приоритета экономической сущности над юридической формой такие преобразования обеспечат возможность проведения более качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности банка.

Методика анализа, которая применяется в данной работе, основана на методике анализа финансового состояния коммерческих банков, используемой Центральным банком Российской Федерации (см. приложения 1 и 2). Она была впервые утверждена в сентябре 2000 года и неоднократно дополнялась и совершенствовалась в дальнейшем. Последние изменения были внесены достаточно давно — 14 декабря 2006 года [18], что приводит к необходимости актуализации части разделов данной методики (в первую очередь, связанных со структурно-динамическими подходами к анализу балансового отчёта и отчёта о прибылях и убытках, а также определению рентабельности деятельности банка и его отдельных операций).

В таблице 2 представлена сопоставительная характеристика некоторых показателей оригинальной¹ и модифицированной методик анализа, с кратким обоснованием предлагаемых нами вариантов. Применение таких методов будет способствовать расширению возможностей анализа и построению более точных прогнозов финансовых результатов коммерческого банка.

Таблица 2

Алгоритмы расчёта некоторых показателей деятельности коммерческого банка (в соответствии со стандартом ЦБ РФ и применяемые в данной работе)

Формулы (оригинальный вариант W’)	Формулы (модифицированный вариант)	Методологические комментарии
Чистые доходы = Процентные доходы – Процентные расходы Изменение резервов на возможные потери ± Чистые доходы от операций с ценными бумагами ± Чистые доходы от операций с иностранной валютой ± Чистые доходы от переоценки иностранной валюты + Доходы от участия в капитале других юридических лиц + Комиссионные доходы – Комиссионные расходы + Прочие операционные доходы	Суммарные доходы = Процентные доходы – Процентные расходы ± Чистые доходы от операций с ценными бумагами (в том числе доходы от участия в капитале других юридических лиц) ± Чистые доходы от операций с иностранной валютой ± Чистые доходы от переоценки иностранной валюты + Комиссионные доходы + Прочие операционные доходы	Разложение чистых доходов на доходный и расходный элементы позволяет провести более детальный анализ степени влияния всех составляющих на финансовый результат банка. Учёт изменения резервов на возможные потери становится более прозрачным: увеличение резервов — это, в сущности, временное увеличение расходов, а не сокращение доходов. Кроме того, устраняется показатель «чистых комиссионных доходов», экономический смысл которого не вполне однозначен.
	Суммарные расходы = Операционные расходы + Комиссионные расходы ± Изменение резервов на возможные потери
Прибыль (убыток) до налогообложения = Чистые доходы – Операционные расходы	Прибыль (убыток) до налогообложения = Суммарные доходы – Суммарные расходы	Величина прибыли (убытка) до налогообложения в обоих случаях будет идентичной, несмотря на разный алгоритм расчёта.
Рентабельность активов (Return on assets, ROA) = Прибыль до налогообложения / Всего активов, средняя хронологическая величина	Рентабельность активов (Return on average assets, ROAA) = Прибыль до налогообложения / Всего активов, средняя хронологическая величина	Для показателя ROAA используется прибыль до налогообложения; тем самым отражается реаль-ный уровень рентабельности (налоговый фактор и вели-чина активов не являются взаимозависимыми).
Рентабельность капитала (Return on equity, ROE) = Прибыль до налогообложения / Собственные средства (капитал), средняя хронологическая величина	Рентабельность капитала (Return on average equity, ROAE) = Прибыль после налогообложения / Источники собственных средств (капитала), средняя хронологическая величина	Для показателя ROAE используется прибыль после налогообложения; именно она подлежит распределению между акционерами (участниками) в виде дивидендов.
Соотношение расходов и доходов (Cost/Income Ratio) = Операционные расходы / Операционные доходы	Соотношение суммарных расходов и доходов (CIR) = Суммарные расходы / Суммарные доходы	Скорректированная формула учитывает влияние выбран-ной банком политики резер-вирования, что особенно важно в условиях ухудшения операционной среды.